Проблемы доказывания по делам из налоговых правоотношений в арбитражном процессе

• Автор: Толкачев, Дмитрий Дмитриевич
• Шифр специальности: 12.00.15
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 173 с.

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ДОКАЗЫВАНИЕ ПО ДЕЛАМ ИЗ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ И ВЛИЯНИЕ СУДЕБНЫХ ДОКТРИН
§1.1 Понятие и содержание судебного доказывания
§ 1.2 Особенности доказывания по делам, возникающим из налоговых правоотношений
§ 1.3 Судебные доктрины
§ 1.4. Влияние судебных доктрин на доказывание
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ ВОЗДЕЙСТВИЯ СУДЕБНЫХ ДОКТРИН НА ДОКАЗЫВАНИЕ
§ 2.1 Влияние судебных доктрин на предмет доказывания по налоговым спорам
§ 2.2 Судебные доктрины и распределение обязанностей по доказыванию
§ 2.3 Оценка доказательств и судебные доктрины
БИБЛИОГРАФИЯ

Введение
Актуальность темы диссертационного исследования
Современное общество с рыночной экономикой невозможно представить без регулирования отношений, связанных с взиманием налогов, которые являются основой существования государства. С экономическим развитием налоговые отношения последовательно усложняются, в особенности в части, касающейся субъектов коммерческой деятельности. Это в частности отражается в следующем: происходят постоянные изменения в материальном налоговом законодательстве, направленные на урегулирование новых или изменившихся экономических отношений; налогоплательщиками разрабатываются и обновляются способы оптимизации налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства; усложняются и появляются новые формы работы налоговых органов, в том числе при досудебной процедуре разрешения налоговых споров.
В рамках каждого из этих процессов, которые активно протекают в России в настоящее время, ключевую роль играет механизм судебной защиты. В связи с обновлением материального законодательства, что нередко порождает юридические коллизии, необходимо обеспечить такое правоприменение, которое бы позволило гарантировать защиту прав отдельных лиц и одновременно соблюсти интересы общества в целом. Это касается и вопроса налоговой оптимизации - существует запрос на поиск границы между оптимизацией налогового бремени в рамках закона и налоговыми правонарушениями. Наконец, в современных условиях крайне важным становится обеспечение должного механизма судебного контроля над действиями и решениями налоговых органов.
В свете важности судебной защиты существенное значение для современного этапа развития налоговых правоотношений приобретают и вопросы доказывания в делах из налоговых правоотношений.
Развитие практики применения налогового законодательства и арбитражного процессуального законодательства в спорах из налоговых

правоотношений привело к усилению значения правовых позиций судов как при разрешения отдельных дел, так и при формировании единообразного подхода судов к применению законодательства.
Современные проблемы доказывания в делах из налоговых правоотношений связаны с усилением воздействия судебной практики на рассмотрение отдельных дел. Указанное воздействие усиливают правовые позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) и Конституционного Суда Российской Федерации (далее -Конституционный Суд РФ), сформулированные ими в последнее время.
Российская правоприменительная практика пошла по пути универсализации правовых позиций, выработанных в рамках рассмотрения дел, вытекающих из налоговых правоотношений. Это привело к возникновению своеобразных теоретико-практических подходов к разрешению судами налоговых споров, направленных против злоупотребления правом в налоговых правоотношениях (так называемых судебных доктрин). Раскрытие путей, характера, объема воздействия судебных доктрин на доказывание важно как для формирования, развития и упорядочивания правоприменительной практики, так и для модернизации учения о доказывании и доказательствах в гражданском судопроизводстве.
Указанные обстоятельства позволяют на современном этапе развития теории арбитражного процесса, практики применения судами арбитражного процессуального и налогового законодательства рассматривать проблемы доказывания в налоговых спорах как актуальные, что и предопределило выбор темы данного диссертационного исследования.
Предметом диссертационного исследования выступают современные проблемы доказывания в делах из налоговых правоотношений, связанные с влиянием судебных доктрин на доказывание.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования тесно связана с его предметом и заключается в раскрытии и всестороннем анализе проблем доказывания в спорах из налоговых
самостоятельно. Чаще всего речь идет об определении налоговой базы, включая и вопрос об обоснованности расходов (например, в целях исчисления налога на прибыль (ст. 252 НК РФ)).
Поскольку расчет налоговой базы в качестве обязанности возложен на налогоплательщика, то при возникновении спора бремя доказывания возлагается на него же. Высказанное наблюдение является очень важным для понимания особенностей споров из налоговых правоотношений.
Также имеет смысл обратить внимание еще на одно обстоятельство, которое можно считать особенностью распределения бремени доказывания в налоговых спорах. Как уже было указано, установленный АПК РФ специальный порядок распределения бремени по доказыванию направлен на защиту более слабой стороны, под которой традиционно для производства по делам из административных и иных публичных правоотношений понимается сторона, противоположная государственному органу или органу местного самоуправления.
Однако когда речь заходит не о простом применении налоговыми органами санкций за прямое неисполнение норм налогового законодательства, а об оценке налоговым органом тех или иных обстоятельств в ходе налоговой проверки, положение налогоплательщиков в возможном споре все же в некотором роде выравнивается за счет того, что последние обладают тем же, а чаще и большим набором фактов, чем налоговый орган (и могут эти факты интерпретировать).
У налогового органа имеются все полномочия (например, предусмотренные ст. 31, 82 НК РФ) для познания фактических обстоятельств совершения налогоплательщиком тех или иных операций и их отражения в бухгалтерском и налоговом учете, однако эти полномочия не всегда используются должным образом. Решения налоговых органов, таким образом, зачастую страдают формальным подходом, а у налогоплательщика обычно имеются дополнительные аргументы правового и финансового характера, способные опровергнуть «формальные» доводы налогового