Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации

• Автор: Томаров, Владислав Валерьевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2000
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 223 с.

Оглавление
I. Введение
II. Глава первая. Развитие правового регулирования регионального и местного налогообложения в России
§1. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов до октября 1917 года
§2. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов с октября 1917 года до 1991 года
III. Глава вторая. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации
§1. Понятие налога и сбора применительно к региональному и местному уровням
§2. Установление и введение региональных и местных налогов и сборов
ГУ. Глава третья. Актуальные проблемы правового регулирования региональных и местных налогов и сборов
§1. Практика установления региональных и местных налогов и сборов
§2. Практика введения региональных и местных налогов и сборов
§3. Правовые способы разрешения проблем региональных и местных налогов и сборов
V. Заключение
VI. Библиография
Введение
Актуальность темы исследования обусловлена двумя аспектами проблемы. Во-первых, Российская Федерация представляет собой федеративное государство. Вне предметов ведения Российской Федерации и предметов совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов, последние обладают всей полнотой государственной власти на управляемой ими территории. В то же время Конституция России гарантирует право граждан на местное самоуправление - решение вопросов местного значения самостоятельно без вмешательства органов государственной власти. Органы местного самоуправления составляют самостоятельный уровень управления обществом, имеют определенную структуру, функции, права и обязанности, а также несут ответственность за их реализацию перед населением конкретной территории. Органы государственной власти, в том числе субъектов Федерации, вправе осуществлять управленческое воздействие на муниципальное самоуправление только посредством издания нормативно-правовых актов в пределах своей компетенции. Цель создания и функционирования местного самоуправления - обеспечение дополнительных гарантий граждан на внесение своего вклада в решение вопросов местного значения; "будучи выражением и формой демократии, местное самоуправление конкретизирует и расширяет права и свободы граждан"1.
В соответствии с Конституцией России предоставление органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления определенных прав и полномочий влечет за собой и передачу им соответствующих обязанностей, а также доли ответственности за все происходящее на подведомственной им территории. Органы власти регионов несут полную ответственность за реализацию всех тех полномочий, которые лежат на них вне рамок ведения Федерации, а также тех, которые находятся в совместном ведении РФ и ее субъектов. Муниципалитеты в полном объеме выполняют задачи по решению вопросов местного значения. Реализация законодательно закрепленного права каждого административно-территориального образования на экономическую самостоятельность немыслима без наличия у каждого органа власти собственного бюджета и права его составления, утверждения и исполнения без вмешательства извне.
1 Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации. - М., 1998. - С. 713.
Решение большого количества возложенных на нецентральные уровни управления задач требует обеспечения региональных и местных органов источниками доходов. К таким источникам относятся налоговые и неналоговые доходы. Среди налоговых источников выделяют налоги и сборы, а также штрафы и пени за нарушение законодательства о налогах и сборах. Налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации и бюджетов органов местного самоуправления, в свою очередь, подразделяются на собственные налоговые доходы, получаемые от региональных и местных налогов и сборов, и на налоговые доходы, получаемые за счет доходов от налогов органов власти вышестоящего уровня. Таким образом, налоговые доходы субъекта Российской Федерации формируются за счет: региональных налогов и сборов, а также федеральных налогов и сборов, направляемых в региональные бюджеты в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Налоговые доходы органа местного самоуправления формируются за счет: поступлений от местных налогов и сборов, поступлений от федеральных и региональных налогов в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете и законом каждого субъекта Федерации о бюджете этого субъекта Федерации.
Наличие достаточного финансового обеспечения является важнейшим практическим воплощением конституционных гарантий самостоятельности и независимости нецентральных публично-правовых образований. Важность достижения таких целей со всей очевидностью дает нам история: "Исторический опыт свидетельствует, что разговоры о независимости и суверенитете часто порождаются именно бюджетными диспропорциями. В большинстве случаев борцов за суверенитет вполне удовлетворил бы status quo при условии благоприятного для них решения проблемы местных бюджетов и финансов в целом"1. Между тем, практика показывает, что доходы значительной части субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления не обеспечивают покрытия минимально необходимых расходов. Последствия таких финансовых диспропорций можно наблюдать в самых различных формах - от открытого вооруженного мятежа до маскировки налогов и сборов под иные на первый взгляд законные формы получения доходов.
Региональные налоги и сборы являются наиболее приемлемыми для органов управления в силу того, что их администрирование, в отличие от других источников
1 Лаптева Л.Е. Региональное и местное управление в России (вторая половина XIX века). - М., 1988. - С. 24.

исполкомами"1. "Декрет устранил местную изобретательность в области обложения торговли и промышленности и установил для мест систему надбавок в известных максимальных границах поставил под контроль центра и все остальные местные налоги, предоставив ... как круг таких налогов, так и максимальные ставки по ним".1 Восстановление системы местного обложения было продолжено: на IV сессии ВЦИК Постановлением от 10 октября 1921 г3, решение об объединении общегосударственного и местного бюджетов было отменено.
Продолжение дальнейшей работы в области правового регулирования местного обложения было предопределено Декретом от 22 августа 1921 г.: "Декрет не дал перечня местных налоговых источников ... (это - В.Т.) было поручено разработать Нар-комфину по согласованию с соответствующими ведомствами"4. Такая работа Нар-комфином была проведена и ее результаты нашли отражение в Декрете ВЦИК и СНК РСФСР от 10 декабря 1921 г.5, утвердившем новые правила о местных налогах и сборах. По этому Декрету в городах могли быть введены 15 местных налогов и сборов, а в сельской местности - 9. Декрет вновь содержал прямой запрет на установление налогов, им не предусмотренных, иначе, как с разрешения НКВД и НКФ: "Возрождая местный бюджет и желая придать ему организованные формы, законодатель посвятил особое внимание борьбе с местной анархией в области налогов. П. 4 Декрета ... запрещал устанавливать без специального в каждом отдельном случае разрешения НКФ по соглашению с НКВД какие либо налоги и сборы, не предусмотренные перечнем. П. 5 требовал, чтобы губисполкомы немедленно представляли в НКВД и НКФ правила, которые они издают для взимания налогов и сборов, указанных в перечне, в том случае, когда нет соответствующих руководящих указаний со стороны двух вышеупомянутых комиссариатов ... Правила о порядке установления местных налогов и сборов, утвержденные НКФ и НКВД, пытались создать очень определенные рамки для проведения в жизнь местных налогов и сборов"6.
Однако ни наличие прямого законодательного запрета, ни издание типовых пра-
1 Местные финансы СССР / Бригада под руководством проф. Н.Н.Ровинского. - М.: Госфиниздат, 1936, - С. 67.
2 Сиринов М.А. Местные финансы. - М. - Л.: Гос. изд., 1926. - С. 111.
3СУ, 1921 г., № 69, ст. 550.
4 Сиринов М.А. Местные финансы. - М.-Л.: Гос. изд., 1926.-С. 111.
5 СУ, 1921 г., № 80, ст.ст. 691,693.
6 Сиринов М.А. Местные финансы. - М. - Л.: Гос. изд., 1926. - С. 113.