Юридические презумпции в налоговом праве

• Автор: Щёкин, Денис Михайлович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2001
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 200 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава
Понятие и классификация юридических презумпции
§1.1. Понятие юридической презумпции
§ 1.2. Классификация юридических презумпций
§§ 1.2.1. Презумпции фактические и юридические
§§ 1.2.2. Презумпции опровержимые и неопровержимые 36 §§ 1.2.3. Презумпции материально-правовые и процессуальные
Г лава
Особенности применения общеправовых презумпций в налоговом праве 45 §2.1. Презумпция добросовестности
§ 2.2. Презумпция невиновности
§ 2.3. Презумпция знания законодательства
§ 2.4. Презумпция законности правового акта
§§ 2.4.1 Презумпция законности индивидуального правового акта в сфере налогообложения
§§ 2.4.2. Презумпция законности нормативно-правового акта в сфере налогообложения
Глава
Юридические презумпции при установлении элементов ‘
юридического состава налогов
§ 3.1. Правовые презумпции при установлении объекта и источника налога
§§3.1.1. поимущественные налоги
§§ 3.1.2. промысловые налоги
§§ 3.1.3. подоходные налоги
§ § 3.1.4. косвенные налоги
§ 3.2. Правовые презумпции при установлении порядка расчета налоговой базы
§ 3.3. Правовые презумпции при установлении
механизмов исчисления и уплаты налога
§ 3.4. Правовые презумпции при установлении налоговых льгот
Заключение
Библиография

ВВЕДЕНИЕ
Принятие Налогового Кодекса Российской Федерации (части первой и второй) - важный этап в развитии отечественного налогового права. С введением в действие кодифицированной формы налогового законодательства произошел окончательный отказ от общего, схематического правового регулирования налоговых отношений, который был свойствен Закону РФ «Об Основах налоговой системы в Российской Федерации» и отечественному налоговому законодательству начала и середины 90-х годов XX века. Становление и развитие кодифицированной формы регулирования налоговых отношений объективно ведет к совершенствованию приемов юридической техники налогового законодательства.
Совершенствование юридической техники налогового законодательства продиктовано, помимо прочего, особьм значением законной формы налога. Конституция РФ (ст. 57) устанавливает обязанность каждого платить «законно установленные налоги и сборы». Основываясь на этой норме, Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал важность законной формы налога для возникновения обязанности по его уплате.
Совершенствование юридической техники налогового закона позволяет реализовать требования ясности, понятности и непротиворечивости, которые предъявляются к нормам налогового законодательства. Ясный и понятный налоговый закон является средством защиты прав налогоплательщика, препятствует произвольному толкованию и применению такого закона, т. е. способствует реализации принципов правового государства.
Одним из приемов юридической техники налогового законодательства является использование юридических презумпций, с помощью которых законодательно предполагается существование определенных фактов, влияющих на налоговое обязательство, на основании связи с фактом известным (основанием презумпции). Ярким примером является презумпция рыночных цен, установленная ст. 40 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В этой связи вопросы использования в действующем законодательстве юридических презумпций нуждается в теоретическом осмыслении.
В XIX в. русский правовед И. Оршанский отмечал, что учение о презумпциях принадлежит к числу наименее разработанных и установившихся в правовой
науке.1 И хотя за прошедшее с тех пор время было немало сделано для исследования правовых презумпций2, утверждение И. Оршанского сохраняет силу и в наши дни.
Юридических презумпций в дореволюционный период исследовали Д. Мейер, И. Оршанский, Г. Ф. Дормидонтов. В советское время к исследованию правовых презумпций и фикций обращалась С. С. Алексеев, В. А. Туманов, В. К. Бабаев, В. А. Ойгензихт, С. Голунский, О. С Иоффе, М. Д. Шаргородский, В. П. Воложанин, В. И. Каминская, М. С. Строгович, Е. Б. Тарбагаева, Н. Ф. Качур, Тилле А. А. и ряд других авторов.
Среди исследователей вопросов налогового права проблемы использования презумпций в налоговом законодательстве затрагивали в своих работах Ю. А. Гагенмейстер, Е. Г. Осокин, И. И. Янжул, И. X. Озеров, И. М. Кулишер, П. П. Гензель, Д. М. Львов.
В современной науке налогового права к проблемам правовых презумпций обращались С. А. Герасименко, А. В. Брызгалин, С. Г. Пепеляев и ряд других авторов.
Основой для исследований по ряду вопросов, затронутых в диссертации, явились работы по налогам и налоговому праву таких авторов как С. Г. Пепеляев,
A. В. Брызгалин, Б. Н. Топорнин, С. Д. Цыпкин, О. В. Бойков, А. И. Бутурлин, К. С. Вельский, М. Ф. Ивлиева, Р. Ф. Захарова, В. С. Буров, О. Н. Горбунова, И.
B. Цветков, И. И. Кучеров, Е. В. Вельская, Г. В. Петрова, Е. Ю. Грачева, М. А. Гурвич, Э. Д. Соколова, Н. И. Химичева, М. В. Карасева, А. Н. Козырин, В. И. Слом, В. Э. Рогачев, А. В. Дёмин, Д. В. Винницкий, Э. М. Цыганков, Р. А. Шепенко, М. П. Смирнов, Ю. Н. Старилов, А. А. Никонов, Г. П. Толстопятенко, И. Г. Федотовой, М. В. Лушникова, Р. Берник, О. И. Бажанов, А. Н. Головкин, В. М. Зарипов, М, С. Мухин, С. В. Зямляченко, Е. М. Воловик, В. В. Мудрых, О. Фомина, С. Боботов, Е. А. Зингер, А. А. Ялбулганов, и некоторых других авторы.
При диссертационном исследовании были использованы работы зарубежных авторов по финансовому праву, таких как П. М. Годме, К. Родбертус, Бен Дж. М. Терра, К. Коттке, Л. Р. Дернбург, К. Фогель.
1 Оршанский И. О законных предположениях и их значении // Журнал гражданского и уголовного права Спб.,1874 г., кн. 4, с
Веденеев Е. Ю. Роль презумпций в гражданском праве, арбитражном и гражданском судопроизводстве // Государство и право, 1998 г., №

впервые была сформулирована в определении ГКК Верховного суда РСФСР от 11 марта 1924 г. и подтверждена 29 июня 1925 г. Пленумом Верховного суда РСФСР. Эта презумпция не имела прямого нормативного закрепления в законодательстве того периода и оправдывалась нормой о том, что бесхозяйное имущество переходит в собственность государства
Другим примером выведения правовой презумпции путем толкования является позиция Конституционного суда Российской Федерации относительно вины налогоплательщика2. Таким образом, одна из центральных презумпций налогового права - презумпция невиновности налогоплательщика была выведена Конституционным судом Российской Федерации путем толкования положений Конституции России.
Презумпции, получившие закрепление в Постановлениях КС РФ, приобретают обязательный юридический статус для всех правоприменителей, т. к. входят в правовую позицию КС РФ. Конституционный суд РФ в Постановлении от 16 июня 1998 г. № 19-П указал, что правовые позиции Конституционного суда РФ обязывают всех правоприменителей, включая суды, действовать в соответствии с такими правовыми позициями3.
Научный и практический интерес представляет вопрос о том, к какому виду презумпций - фактическим или юридическим относятся презумпции, используемые правоприменителем при толковании налогового законодательства. Актуальность этого вопроса обусловлена тем, что при признании презумпций толкования правовыми они будут обязательны для любого правоприменителя.
Дореволюционный исследователь Е. В. Васьковский писал, что при толковании двусмысленных норм нужно руководствоваться тремя правилами или предположениями о том, что законодатель справедлив, целесообразен, милостив
В практике российского законотворчества нередки ситуации, когда существенный элемент налогового обязательства определен не четко, не достаточно ясно. В этой связи, в литературе было высказано предложение о том,
1 Венедиктов А. В. Гражданско-правовая охрана социалистической собственности в ССС Р М.-Л., Изд. Академии наук ССС Р, 1954 г., с
2 Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» И Вестник Конституционного Суда РФ, № 5, 1996
3 Постановление Конституционного суда РФ от 16 июня 1998 г. № 19-П по делу о толковании отдельных положений статей 125, 126 и 127 Конституции Российской Федерации // "Российская газета", № 121, 30.06.98,
4 Васьковский Е. 3. Учение о толковании и применении гражданских законов. Одесса, 1901 г., с