Правовые аспекты налогообложения транснациональных корпораций в Российской Федерации

• Автор: Горлов, Евгений Александрович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2001
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 178 с.

Правовые аспекты налогообложения транснациональных корпораций в Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ТРАНСНАЦИОНАЛЬНАЯ КОРПОРАЦИЯ КАК СУБЪЕКТ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
§1. Понятие, основные характеристики и классификация
транснациональных корпораций
§2. Правовые источники регулирования деятельности
транснациональных корпораций
§3. Правовой статус и налоговый статус транснациональной
корпорации как налогоплательщика
§4. Права и обязанности транснациональной корпорации как единого
субъекта налоговых правоотношений
Краткие выводы к главе I
ГЛАВА И. ПРИМЕНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОРПОРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
§1. Общие подходы к налогообложению транснациональных
корпораций
§2. Особенности определения налогооблагаемой базы по налогу на
имущество ТНК
§3. Особенности применения законодательства о налогах и сборах в
отношении прибыли и доходов ТНК
§4. Особенности применения положений законодательства о налогах и сборах, касающихся налога на добавленную стоимость,
в отношении ТНК
Краткие выводы к главе II
ГЛАВА III. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОРПОРАЦИЙ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
§1. Понятие и виды налоговых правонарушений и ответственность за
их совершение
§2. Основания привлечения транснациональных корпораций к
ответственности за налоговые правонарушения
§3. Особенности производства по делам о налоговых правонарушениях,
связанных с деятельностью транснациональных корпораций
Краткие выводы к главе III
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Тема диссертационного исследования выбрана с учетом того факта, что законодательство о налогах и сборах, регулирующее налогообложение деятельности транснациональных корпораций, нуждается в совершенствовании. Особенно это важно в настоящее время, когда роль, которую играют транснациональные корпорации в экономической и политической жизни Российской Федерации, постоянно усиливается. Ввиду того, что деятельность транснациональных корпораций сопряжена с целым комплексом экономических и юридических проблем, не урегулированных внутренним российским законодательством, она должна быть подвергнута глубокому, многоуровневому анализу с целью найти новые подходы к налогообложению и регулированию их деятельности. Одним из возможных направлений может стать обобщение мирового опыта с целью разработки и внедрения юридических норм, способных устранить правовой «вакуум» в данном вопросе.
Проблема функционирования транснациональных корпораций — одна из интереснейших проблем юридической науки, поэтому не случаен интерес к ней ученых-правоведов, о чем свидетельствуют многочисленные монографические и диссертационные исследования.1 Однако применительно к налоговому праву рассматриваемая проблема остается малоизученной. Показательно, что до сих пор в российской юридической науке нет ни одного диссертационного исследования, монографической работы, специально посвященной данной теме.
В то же время несправедливо было бы утверждать, что вопросы налогообложения транснациональных корпораций полностью обделены вниманием отечественных специалистов. Следует отметить, что
1 См.: Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. — М.: Юридическая литература, 1950; Ямпольская Ц.А. Субъекты советского административного права: Дисс,... докт. юрид. наук. М., 1958; Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М., 1962; Миронов О.О. Субъекты советского государственного права: Дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1969; Бойцов В.Я. Система субъектов советского государственного права. Уфа, 1972; Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. Саратов, 1979.
рассматриваемая тема зачастую разрабатывалась попутно с исследованием общих проблем предмета финансового права, его системы, налоговых правоотношений, финансового контроля.
Определенный вклад в разработку проблемы функционирования транснациональных корпораций внесли труды Б.В. Бесчеревных, A.B. Брызгалина, Л.К. Вороновой, М. А. Гуревича, М.Д. Загряцкова, С.В. Запольского, А.Н. Козырина, Л.С. Малокотина, М.И. Пискотина, С.Г. Пепеляева, Е.А. Ровинского, A.A. Соколова, Н.И. Химичевой, С.Д, Цыпкина. Особо необходимо отметить работы М.М. Богуславского, Р.Ф. Захаровой по проблемам правового регулирования инвестиций, И.И. Лукашука по проблемам глобализации и международного права. Непосредственное отношение к исследуемой проблеме имеют также диссертационные работы Г.И. Айвазяна, Р.Х Богатеева, Д.В. Винницкого, А.П. Гринкевича, В.В. Гриценко, И.В. Ершовой, М.Ф. Ивановой, В.В. Казакова. Л.Ю. Кролис, Л.Г. Кучейник, Н.Г. Скачкова, Д.А. Смирнова, М.Ю. Орлова, С.Г Пепеляева, A.B. Передернина, Е.В. Покачаловой, O.A. Фоминой, Ю.В. Цветкова, О.И. Юстус.
Как отмечалось выше, проблемы налогообложения транснациональных корпораций в настоящей работе рассматриваются с позиции единства принципов налогообложения, заложенных в российском законодательстве о налогах и сборах. В связи с этим перед тем, как перейти к основной теме исследования, нельзя не привести ряд аргументов, которые подтверждают обоснованность избранного подхода.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит специальных норм, непосредственно регулирующих деятельность транснациональных корпораций (за исключением отдельных вопросов, таких, как взаимозависимость лиц, обособленные подразделения юридических лиц и т.п.), что представляется совершенно недостаточным. Кроме того, действующий Закон РФ от 30 ноября 1995 Ns 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» определяет понятие
«транснациональная финансово-промышленная группа», которое зачастую отождествляется с понятием «транснациональная корпорация». Однако

торговле между странами — членами, закрепленными в Римском договоре (ст. 85,86).
Последние двадцать-тридцать лет ученые — правоведы, экономисты и философы — не перестают публиковать прогнозы развития человечества, в которых транснациональным корпорациям приписывается огромная власть и влияние, сравнимые разве что с властью государства. Однако нельзя не заметить и другую тенденцию, проявившуюся в последнее время: осознав угрозу своему существованию, государства мира все чаще возвращаются к вопросам регулирования и налогообложения деятельности ТНК. Данные проблемы неоднократно становились предметом рассмотрения на международных конференциях и заседаниях международных экономических организаций.54 Результатом этой работы стала, в частности, разработка рекомендаций для ТНК от стран-участников Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), к которым Российская Федерация пока не относится. Специальная комиссия ООН одно время даже вела работу по созданию специального кодекса поведения ТНК, однако столкнулась с противоречивостью требований, предъявляемых государствами к данному документу, в результате проект так и остался незавершенным.
Российская Федерация как участник мирового рынка не стала исключением и в полной мере ощущает влияние ТНК как зарубежного, так и отечественного происхождения, чаще именуемых финансовопромышленными группами. Так, только на долю ОАО «Газпром», обладающего всеми признаками транснациональной корпорации, приведенными в §1 настоящей главы, по некоторым оценкам, приходится до
54 См.: например, OECD. The OECD declaration and decisions on international investment and multinational enterprises. — Paris: OECD, 1997. — 28 p; Transfer pricing and multinational enterprises: three taxation issues/reports of the OECD Committee on Fiscal Affairs. Paris: Organisation for Economic Co-operation and Development; [Washington, D.C.: OECD Publications and Information Center, distributor], 1984. 91 p.
55 См. подр.: UN code of conduct on transnational corporations: Hearing before the subcomm, on Intern, econ. policy, trade, oceans a. environment of the comm, on foreign relations, US Senate, 101« Congr., 2d Sess, Oct. 11,1990. - Wash.: Gov. Print. Off., 1990. - III, 58 p.