Правовой статус налогоплательщиков-организаций

• Автор: Костикова, Екатерина Геннадиевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2001
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 148 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Г лава 1. Общая характеристика правового статуса налогоплательщиков-
организаций
§ 1. Понятие, сущность, структура, виды правового статуса
налогоплательщиков
§ 2. Особенности правового статуса налогоплательщика-организации...46-71 Глава 2. Права и обязанности как элементы правового статуса
налогоплательщиков-организаций
§ 1. Теоретический аспект прав и обязанностей налогоплательщиков-
организаций ................Л
§ 2. Проблемы гарантий реализации прав и обязанностей
налогоплательщиков
Заключение
Нормативные акты, литература, материалы практики
Введение
Одной из причин многих нерешенных социально-экономических проблем современной России является дисбаланс доходов и расходов бюджетов всех уровней, и как его следствие - недостаточность финансовых ресурсов для реализации задач, стоящих перед государством.
Однако при преодолении кризиса в области государственных (муниципальных) финансов в основном прибегают к увеличению налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов путем введения новых налогов или повышения налоговых ставок.
Этот подход вряд ли можно признать правильным, поскольку он порождает ряд негативных явлений: падение роста производства, отток капитала из страны, процветание «теневой» экономики, масштабные уклонения от уплаты налогов.
В таких условиях необходима кардинальная реформа налоговой системы Российской Федерации. К одному из ее направлений относится совершенствование правового статуса налогоплательщиков. По такому пути последовали США, когда в конце 1988 года Конгресс США принял закон, который получил неофициальное название билля о правах налогоплательщиков. Предшествовавшая этому политика расширения полномочий службы внутренних доходов США успеха в борьбе с незаконным укрывательством доходов не принесла1.
Преобразование правового статуса налогоплательщиков предполагает изменение норм налогового права и практики их применения, нацеленное на защиту прав и законных интересов индивидов, а также разработку соответствующих аспектов юридической науки".
1 См.: Вавилов H.H. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт. Учебное пособие. Сыктывкар, 1994. С. 10.
' См.: Химичева Н.И. Вопросы развития финансового права Российской Федерации в свете Всеобщей декларации прав человека // Права человека: пути их реализации. Материалы международной научно-практической конференции. Часть II. Саратов, 1999. С. 41.
Необходимость подобной эволюции положения налоговообязанных лиц вытекает из статьи 1 Конституции Российской Федерации, провозгласившей Россию правовым государством. Отсюда следует, что в задачи налогового права входит защита прав собственности от безграничных (в принципе) притязаний государства, поддержание баланса интересов налогоплательщика и общества (государства)1.
Укрепление прав налогоплательщиков предаст им уверенности в стабильности собственного положения в государстве, что будет способствовать преодолению негативного отношения к возложенной на них обязанности. А это, в свою очередь, благотворно отразится на пополнении казны государства и муниципальных образований.
При этом четко сформулированные обязанности налогоплательщиков, простая процедура их исполнения, содействие налоговых органов в ее осуществлении обеспечат полное и своевременное поступление средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
Основой для совершенствования правового статуса налоговообязанных лиц должно стать оптимальное сочетание интересов налогоплательщиков и государства, которое является наиболее сложной проблемой налоговой политики2. Точно найденная грань соотношения публичных и частных интересов в сфере налогообложения позволит не только решить проблему несбалансированности доходной и расходной частей бюджетов, сократить ущерб, причиняемый в результате уклонений от уплаты налогов, но и повысить предпринимательскую активность, возродить производство, поднять экономику страны на должный уровень.
Исходя из этих соображений, выбранная проблематика представляется актуальной, имеющей практическое и теоретическое значение., что и
1 Основы налогового права', учебно-методическое пособие I Под ред. С.Г. Пепедяева. М., 1995. С. 22.
2 См.: Телятников Н.Б. Реформа российского налогового законодательства: проблема обеспечения прав граждан и оптимального сочетания их с интересами государства // Права человека: пути их реализации. Материалы международной научно-практической конференции. Часть II. Саратов, 1999. С. 42-43.

популярной является теория американского финансиста А. Лаффера. Она послужила теоретической базой для проведения налоговой реформы в США в середине 80-х годов1. Согласно этой теории размер налогового изъятия, безопасный и достаточный для государства, должен составлять не более одной трети суммы доходов.
По данным Союза немецкой экономики действительная величина российского налога с организаций, рассчитанная по принятым в международной практике правилам, составляет от 51 до 100 %2. Российские налоговые органы заявляют, что размер налоговой нагрузки этой группы налогоплательщиков составляет 52 % ± 3 %3. Любые из приведенных цифр свидетельствуют о чрезмерной величине налогового бремени российских юридических лиц. Следовательно, вполне обоснована заинтересованность налогоплательщиков в его сокращении. Это интерес является законным уже потому, что совпадает с публичным интересом государства.
Передавая практически полностью всю прибыль в бюджетную систему государства, хозяйствующий субъект утрачивает способность расширять производство, что приводит к снижению объема валового внутреннего продукта страны. Это, в свою очередь, влечет сокращение налогооблагаемой базы, а следствием такого процесса является уменьшение бюджетных доходов, что в настоящее время и происходит в стране. Доказательством тому служат следующие цифры: объем производства валового внутреннего продукта в 1996 году по сравнению с 1995 снизился на 6 %; общий объем прибыли за 1996 год, полученной предприятиями основных отраслей экономики по сравнению с предыдущим годом уменьшился почти наполовину4.
Чтобы остановить эти процессы, необходимо сократить налоговое бремя. Об этом говорилось в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 года «О
1 См.: Финансы, деньги, кредит: Учебник / Под ред, О.В. Соколовой. М., 2000. С
2 См.: Письменная Е. Инвесторы ждут усовершенствования налоговой системы // Финансовые известия. 1996, №109(343).
3 См.: Левкин A.B. Налоговая нагрузка // Консультант. 2000. № 23. С. 49-50.
4 Эти цифры на основе данных Государственной налоговой службы РФ приводит Е. Письменная в работе «Фискальной службе придется взимать налоги из воздуха» // Финансовые известия. 1997. № 8 (359).