Понятие постоянного представительства в налоговом праве

• Автор: Коннов, Олег Юрьевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2001
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 185 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава I. Понятие, классификация и признаки постоянного
представительства
§ 1. Понятие постоянного представительства
§ 2. Существенные признаки основного вида постоянного
представительства
§ 3. Существенные признаки агентского вида постоянного
представительства
§ 4 Виды деятельности, исключающие образование постоянного
представительства
Глава II. Эволюция и унификация понятия постоянного
представительства
, Ч"Г'* * * * " '• ■ , ■
§ 1. Эволюция понятия постоянногощредч^вй^еяьства
§ 2. Унификация понятия постоянного представительства
Глава III. Правовые проблемы применения института постоянного
представительства
§ I. Порядок отнесения налогооблагаемой прибыли к деятельности, ведущейся через
постоянное представительство
§ 2. Правовые основы налогообложении прибыли иностранных юридических лиц.
ведущих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства
§ 3. Перспективы использования правовых принципов понятия постоянного
представительства при налогообложении российских юридических лиц, ведущих
деятельность вне места их нахождения
Заключение
Библиографический список использованной литературы
Введение
Актуальность темы исследования. Налоговая юрисдикция государства распространяется не только на лиц, признаваемых его налоговыми резидентами, но и на иностранных лиц (нерезидентов), которые ведут деятельность либо извлекают доход с его территории. Налогообложение нерезидентов должно быть сбалансированным: бюджетные интересы государства пересекаются с необходимостью создания благоприятных инвестиционных условий для иностранного капитала.
Для лиц, ведущих деятельность в нескольких странах, актуальной также является проблема избежания двойного налогообложения. Одновременное налогообложение одного и того же объекта сопоставимыми налогами в нескольких странах может приводить к экономической нецелесообразности ведения деятельности, затрудняет товарооборот, препятствует развитию внешнеэкономических связей и экономического сотрудничества между государствами.
Современное налоговое право определяет налоговый статус иностранных юридических лиц, и, соответственно, объем их налоговых обязательств в зависимости от характера, вида и продолжительности их деятельности в соответствующих странах. Для оценки деятельности применяется понятие постоянного представительства. Постоянное представительство является специальным понятием, выработанным в результате длительного процесса гармонизации налоговых систем различных стран. Данное понятие не имеет организационно-правового значения и применяется исключительно для квалификации деятельности, ведущейся иностранным лицом.
Рассматриваемое понятие активно используется как в российском национальном законодательстве, так и в международных налоговых соглашениях, заключенных

Российской Федерацией, бывшим СССР и другими странами. Иностранные юридические лица обязаны уплачивать российский налог на прибыль только в том случае, если они имеют в Российской Федерации постоянное представительство и только в той части, в которой их доход связан с деятельностью через постоянное представительство. Отсутствие постоянного представительства влечет невозможность обложения иностранных лиц налогом на прибыль.
Вместе с тем. следует отметить нечеткость правового регулирования понятия постоянного представительства в Российской Федерации. До принятия второй части Налогового кодекса определение постоянного представительства в российском налоговом законодательстве действовало практически в неизменном виде с 1991 года. Вместо четкого выделения критериев постоянного представительства в определении перечислялись отдельные виды деятельности, признаваемые постоянным представительством. Определение понятия постоянного представительства в Налоговом кодексе также не идеально. Следует также отметить практически полное отсутствие комментариев компетентных органов к международным соглашениям, заключенным Российской Федерацией. Комментарии к модельным конвенциям практически не доступны на территории России, в результате этого единая правоприменительная практика в России отсутствует.
Содержание понятия постоянного представительства являлось предметом спора в ряде арбитражных дел. Отсутствие единых методологических подходов к этой проблеме привело суды к противоположным правовым оценкам схожих фактов по разным делам. Сложившаяся ситуация, по нашему мнению, нарушает конституционные права налогоплательщиков - иностранных лиц, так как препятствует реализации принципа определимости налогового обязательства.
Нечеткость правового регулирования позволяет недобросовестным налогоплательщикам ограничительно толковать понятие постоянного представительства.

ископаемых образуют постоянное представительство по прошествии 120 дней, а строительно-монтажная деятельность - 12 месяцев42.
Российское национальное законодательство не устанавливает специальных сроков даже в отношении строительной деятельности. Л.В. Полежарова высказывает точку зрения, что «налоговыми органами принято, что критерием постоянства является срок 3 месяца, то есть постоянное представительство существует, если предпринимательская деятельность иностранной организации в определенном месте продолжается не менее 3 месяцев»43. Однако эта позиция не соответствует разъяснениям российских налоговых органов и не отражает сложившуюся практику.
Нельзя согласиться с мнением В.В. Поляковой и С.П. Котляренко44, что в целях применения критерия временной определенности к постоянному представительству должны применяться положения ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым обособленным подразделением признается территориально обособленное подразделение организации, по месту нахождения которого оборудованы рабочие места на срок более одного месяца. По нашему мнению, вышеуказанная норма распространяется исключительно на российских лиц и недопустимо использовать ее для определения налогового статуса иностранного лица.
Использование имущественной базы начинается с момента, когда натогоплатедыцик фактически приступил к ведению деятельности. Обычно в период использования включаются все виды деятельности, связанные с данной базой, включая предварительную и подготовительную деятельность, несмотря на то, что последняя сама по себе не образует постоянное представительство. Однако в главе 25 Налогового кодекса Российской
42 Cunningham William, Duro Teixeira Manuela. The Taxation of Permanent Establishments. Portugal // Permanent Establishments. -- Amsterdam: 1BFD Publications, 1997. — P. 23.
43 Полежарова Л.В. Отдельные вопросы налогообложения прибыли иностранных организаций в России. Практические советы к составлению годового отчета // Иностранный капитал в России. Налоги учет, валютное и таможенное регулирование, — 2000. — № 12 — С. 31.
44 Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. — С.370.