Налоговые санкции в системе мер финансово-правовой ответственности

• Автор: Арсланбекова, Аминат Зайдулаевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2001
• Место защиты: Махачкала
• Количество страниц: 179 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава I. Теоретические основы понятия налоговых санкций как мер
финансово-правовой ответственности
§ 1. Место налогового права в системе права
§ 2. Понятие ответственности и санкции в теории права, их
соотношение
§ 3. Понятие и природа финансово-правовой и налоговой
ответственности
§ 4. Понятие и природа налоговых санкций
Глава II. Виды санкций за налоговые правонарушения и порядок их
применения
§ 1 Налоговое правонарушение как основание применения налоговых
санкций
§ 2. Система налоговых санкций и порядок их применения
§ 3. Проблемы совершенствования законодательства об ответственности за налоговые правонарушения
Заключение
Библиография
ВВЕДЕНИЕ
Переход России от плановой экономики к экономике рыночной связан с большими трудностями. Неразвитость рыночных отношений привела к тому, что неисполнение финансовых обязательств стало скорее правилом, нежели исключением. Организации не расплачиваются между собой; не выплачивают заработанную плату; не платят налоги; средства, выделенные из государственного бюджета, не доходят до своего адресата. Неплатежи превратились в развернутую индустрию для зарабатывания денег.
Налоговая система, соответствующая условиям рыночной экономики, возникла в России относительно недавно - с 1992 года.
Реалии современной жизни складываются таким образом, что процесс формирования нового налогового законодательства выявил особую актуальность вопросов ответственности за налоговые правонарушения. Зависимость государственного бюджета в основном от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее четкой правовой регламентации. В условиях формирования в нашей стране рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах. До этого налоговые взаимоотношения частных субъектов с бюджетом носили принципиально иной характер, обусловленный особенностями распределительной, административной системы управления экономики. Однако уже за несколько лет до налоговой реформы начала 1990-х годов, с появлением первых кооперативных и малых частных предприятий, финансовая и правовая системы страны уже успели столкнуться с таким явлением, которое во всем мире известно как «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов» и т.д.
Стремление избежать налогообложения есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта
реакция представляется естественной, поскольку обусловлена стремлением собственника защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые установлены законом. Это ни в коей мере не оправдание, но скорее объяснение как массового характера уклонений от уплаты налогов, так и того обстоятельства, что во всем мире проблема криминогенности в налоговой сфере всегда актуальна. Даже самое налогопослушное население относится к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих интересах1.
Экономический эффект уклонения от налогов достигается в огромном количестве случаев применением уголовно-криминальных и иных противозаконных действий, которые наименее желательны для государства, поскольку здесь впрямую нарушаются интересы бюджета, т.к. происходит недополучение причитающихся ему налогов и сборов. К таким противозаконным действиям можно отнести: подделку документов,
фальсификацию данных бухгалтерского учета, умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу предприятия за реализованную продукцию (работа на «наличку», бесфактурные продажи), фиктивный прием на работу «мертвых душ»; а также действия, связанные с нарушением гражданско-правовых норм: заключение фиктивных договоров, переоформление
договоров и изменение их содержания после их исполнения, выплата санкций за несуществующие договорные нарушения и т.д. Все это еще более усугубляет и без того не очень лицеприятную ситуацию с правопорядком в нашей стране и показывает, насколько важен вопрос об ответственности за налоговые правонарушения.
Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления основ
1 Гусев В.В. Госналогслужба России: итоги, проблемы, перспективы // Финансы. 1999. № 2. С. 4.
организационно-физического характера. Такая ответственность - это всегда определенный вид правового лишения, ограничения, обременения, урон1.
В-пятых, процесс разрешения дел о правонарушениях и назначении ответственности регламентируется процессуальными нормами, то есть юридическая ответственность воплощается в строгой процессуальной форме.
Только при совокупности всех этих признаков можно говорить о наличии ретроспективной ответственности. В соответствии с изложенными основными признаками следует согласиться со следующим определением. Ретроспективная юридическая ответственность - это возникшее из правонарушений правовое отношение между государством в лице его специальных органов и правонарушителем, на которого возлагается обязанность претерпевать соответствующие лишения и неблагоприятные последствия за совершенное правонарушение, за нарушения требований, которые содержатся в нормах права2.
После возложения ответственности или одновременно с ней субъект должен выполнить юридическую обязанность. В этой связи представляется неточным сводить юридическую ответственность исключительно к принуждению исполнения обязанностей3. Верно, конечно, что исполнение обязанности - главное для законности и правопорядка. Но исполнение обязанности - это безусловное требование юридической нормы. Если обязанный субъект права будет знать, что единственным «неблагоприятным» для него последствием явится исполнение того, что он должен был сделать, но не хотел, вряд ли в будущем он удержится от повторного неисполнения. Юридическая ответственность призвана как раз исключить на будущее отказы
1 Лейст О.Э. Основные виды юридической ответственности за правонарушения // Правоведение. 1977. № 3. С.39.
2 Теория государства и права / Под ред. Н.И. Матузова, A.B. Малько. М., 1997. С.543.
3 См.: Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. М., 1976.