Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве

• Автор: Чуркин, Алексей Владиславович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2002
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 175 с.

ВВЕДЕНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ

Глава первая. Понятие объекта налогообложения, его правовые характеристики и условия законности установления
1.1. Понятие, правовое значение объекта налогообложения и его
отличительные характеристики
1.2. Условия законности закрепления объектов налогообложения в
законодательстве
1.3. Место юридических фактов в налоговом праве в качестве
оснований возникновения обязанности по уплате налогов
1.4. Соотношение категорий «объект налогообложения» и «предмет
налогообложения»
Глава вторая. Проблемы определения объектов налогообложения в действующем законодательстве о налогах и сборах
2.1. Правовой анализ определения понятия имущества
2.2. Квалификация дохода и прибыли как объектов налогообложения в главах 23 и 25 Налогового кодекса РФ
2.3. Проблемы юридической квалификации реализации товаров (работ,
услуг) как объекта налогообложения
2.4. Объект налогообложения по операциям уступки прав требования и
недостатки его определения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Библиография

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования.
Принятие Налогового кодекса и введение его в силу с 01.01.99 г. явилось переломной вехой в развитии налогового законодательства РФ. Можно утверждать, что именно с этого момента начался процесс становления нового налогового законодательства, базирующегося на неизвестных прежнему законодательству принципах, закрепляющего ряд новых правовых институтов и формирующего самостоятельный понятийный аппарат.
При этом в качестве одного из основополагающих правовых начал налогообложения и условия легальности существования налога впервые на законодательном уровне был закреплен принцип законности установления налогов. Причем, по смыслу НК РФ, законность установления налогов не ограничивается только требованиями к форме, процедуре принятия и введения в действие акта, устанавливающего налог, но и подразумевает ряд дополнительных критериев: определенность нормативных положений, их непротиворечивость и соответствие основным началам законодательства о налогах и сборах, вытекающим из Конституции, а также закрепление в акте законодательства о налогах и сборах существенных элементов налогообложения.
Поскольку налог предполагает ограничение права собственности плательщика, устанавливающий налог законодательный акт должен четко и непротиворечиво определить основания возникновения обязанности но уплате налога и порядок ее исполнения, чтобы исключить возможность безосновательного лишения лица его собственности.
Именно поэтому при установлении налогов особое внимание законодателя должно быть сосредоточено на определении основных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК РФ, среди которых немаловажное значение принадлежит объекту налогообложения, поскольку

именно наличие объекта налогообложения порождает у конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог. Поэтому закон как основание для взимания налога должен содержать четкое определение понятия объекта налогообложения, подробное описание возможных форм объектов и их соответствующих характеристик.
Подобное обстоятельство ставит необходимость не только теоретического осмысления категории «объект налогообложения» и изучения ее юридического значения, но и тщательного исследования данного понятия в свете правового анализа положений законодательства о налогах и сборах, касающихся установления объекта налогообложения по тому или иному налогу.
При этом на первый план выступает необходимость проведения именно теоретического исследования проблематики, связанной с определением понятия объекта налогообложения и его соотношения со смежными правовыми категориями, поскольку трудности становления налоговой системы связаны, главным образом, с отсутствием соответствующей теоретической базы. Как отметила Осетрова Н.И., недостаток знаний в области теории налогообложения предопределяет неадекватный рыночному образу мышления уровень культуры финансовой мысли в настоящее время в России.
Как показала практика развития отечественного налогового законодательства, поэтапное введение актов законодательства о налогах и сборах в силу, недостаточная разработанность соответствующей теоретической основы, а также зачастую и поспешность законодателя в разработке и принятии очередного документа, послужили причиной не только внутренней противоречивости и громоздкости налогового законодательства, но и привели, попросту, к невостребованности отдельных положений, закрепленных в части первой Налогового кодекса.
1 Осетрова Н И. О природе налога// Налоговый вестник № 7, 1999 г., с.

либо действиям участников правоотношения. Как справедливо в свое время отметил Брауде И.Л., «...объектом правоотношения из обязательства артели по натирке полов является, конечно, не пол, но и не поведение полотеров, а результат их работы - чистота и блеск пола».42 Поэтому, как представляется, наиболее полно отражающее суть проблемы определение объекта правоотношения дано Основиным B.C.: «Объект правоотношения - явление реальной действительности, обладающее системой существенных свойств или качеств, с которыми норма права связывает правомочия и обязанности участников правового отношения».
Известно, что всякое действие, любой поступок направлен на достижение определенного результата. В этом смысле, как указывает Основин B.C., правоотношение является лишь одним из средств воздействия правовой нормы на общественную жизнь и, соответственно, одним из способов достижения результата.
Применительно к правоотношению по поводу уплаты налога таким результатом является внесение суммы налога в бюджет. Особенностью финансовых правоотношений как отношений, опосредующих финансовую деятельность государства, является направленность их на обеспечение финансовых интересов государства. Отношения по уплате налогов самым непосредственным образом преследуют такую цель. При этом, учитывая высказанный выше тезис о том, что объект правоотношения есть объект интереса участников такого правоотношения, для государства (и для общества в целом) интерес состоит в обеспечении финансовых ресурсов, для конкретного налогоплательщика - в избежании неблагоприятных последствий в виде ответственности за налоговое правонарушение. Поэтому можно сделать вывод о том, что объектом таких правоотношений выступает
42 Брауде И.Л. К вопросу об объекте правоотношения по советскому гражданскому праву // Советское государство и право. № З, 1951 г., с. 58.
41 Основин B.C. Советские государственно-правовые отношения. М. 19С5 г. с.
44 Там же с.