Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений

• Автор: Новиков, Алексей Валерьевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2002
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 233 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ И ПРИНЦИПЫ ДОСУДЕБНОГО ПРОИЗВОДСТВА ПО ДЕЛАМ
О НАЛОГОВЫХ И АДМИНИСТРАТИВНО-НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ1.
§ }, Понятие и общая характеристика досудебного производства по делам о налоговых и административно-налоговых правонарушениях как особого вида государственно-правовой
деятельности
§ 2. Принципы досудебного производства по делам о нарушениях законодательства о начогах
и сборах
ГЛАВА II. ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДОСУДЕБНОГО ПРОИЗВОДСТВА ПО ФАКТАМ
НАРУШЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
$ 1. Состояние правового обеспечения досудебного производства по фактам нарушений
законодательства о налогах и сборах
$ 2. Перспективы правового обеспечения досудебного производства по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах
ГЛАВА III. ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ДОКАЗЫВАНИЕ ПО ФАКТАМ НАРУШЕНИЙ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
§1. Особенности доказательств и доказывания по фактам нарушений законодательства о начогах
и сборах
§ 2. Организационно-правовой аспект налогового контроля и доказывания по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ
1 Далее в тексте также используется словосочетание «нарушения законодательства о налогах и сборах».
Введение
Актуальность темы исследования. Эффективность проводимых в России политических и социально-экономических преобразований во многом зависит от адекватной правовой основы, позволяющей соответствующим образом управлять определенными административно-политическими сферами, в том числе и налоговой деятельностью. Характерным признаком последнего десятилетия стало создание в России принципиально новой налоговой системы. Элементом ее построения было и остается моделирование налогового законодательства, создающего правовую основу налогообложения, в том числе и налогового контроля за налогоплательщиками, а также устанавливающего порядок применения мер принуждения к тем из них, которые совершают различного рода противоправные деяния. Этот аспект очень важен для правоприменительной деятельности налоговых органов, которые на практике сталкиваются с разнообразными способами уклонения от уплаты налогов за счет занижения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, занижения налога на

прибыль (доход), необоснованного получения льгот по экспортируемым товарам и др.
При этом важно не только выявление нарушений в сфере налогообложения, но и доказывание вины правонарушителей с тем, чтобы принятие к ним меры принуждения было обоснованным.
Осуществленная кодификация налогового законодательства обеспечила урегулирование деликтных отношений между государством в лице его налоговых органов, должностных лиц и граждан, подлежащих ответственности за налоговые правонарушения. Предпосылкой для реализации соответствующего круга правовых норм является надлежащая роль налоговых органов, призванных наблюдать за соблюдением
2 См.: Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических вузов и факультетов/ Под общей редакцией Ю. Ф. Кваши. М.: Юристь, 2000. С. 693-721.
налогового законодательства налогоплательщиками и на законных основаниях привлекать их к ответственности.
Вся эта деятельность предполагает оптимальное сочетание таких функций, как налогово-проверочная работа и производство по фактам выявленных противоправных деяний в сфере налогообложения. Особенность всей этой работы состоит в том, что она опирается на нормы нескольких отраслей российского законодательства: налогового, административного, уголовного и уголовно-процессуального. Это предопределило правовую природу института ответственности за противоправные деяния в сфере налогообложения как комплексного и межотраслевого. Это сказалось на процессуальном компоненте данной ответственности, поскольку возник вопрос необходимости обобщающего исследования, посвященного досудебному производству по делам об административно-налоговых и налоговых правонарушениях в интересах разработки его теоретических и практических аспектов.
Существует потребность в разграничении данного досудебного производства и функции контрольно-проверочной работы. Необходимо определить форму досудебного производства по тем правонарушениям, которые связаны с уклонением от уплаты налогов. В связи с этим в практике деятельности зарубежных налоговых администраций данное досудебное производство обозначается особым термином «налоговое расследование» и опирается на адекватное организационно-правовое обеспечение.
Актуальность данной проблемы обусловлена и процессом реформирования административного законодательства России, в том числе за счет унификации административно-юрисдикционной деятельности по всем видам правонарушений, в том числе и налоговых, в связи с принятием нового КоАП РФ. С учетом этого возникает проблема правового регулирования специфичных процедур производства по тому кругу правонарушений, которые связаны с уклонением от уплаты налогов и в силу своей

результаты контрольно-проверочной работы и доказывания факта выявленного

правонарушения .
Во-вторых, высказываются сомнения о том, что производство по делу о налоговом
правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или
налоговым агентом в контексте ст. 101 НК РФ, можно приравнять только к вынесению
решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Здесь
отмечается, что неразвитость теории налогового права РФ и дефекты законопроектной
работы в области законодательства о налогах и сборах обусловили отсутствие в НК РФ
полноценного и выверенного правового регулирования производства по делам о

налоговых правонарушениях .
В-третьих, досудебное производство по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах рассматривается как деятельность налоговых органов и субъектов ответственности, которая развивается во времени как последовательный ряд связанных между собой процессуальных действий по реализации соответствующих прав и обязанностей. При этом прослеживается попытка адаптировать к институту производства по делу о налоговых правонарушениях учение о стадиях и этапах, выработанное в науке административного права. С учетом последнего определяется, что рассматриваемое производство состоит из таких стадий, как сбор информации о налоговом
правонарушении; рассмотрение дела и вынесение решения; пересмотр решения

(оставление решения в силе); исполнение окончательного решения . Юристы, придерживающиеся такой точки зрения, одновременно отмечают, что действующее законодательство пока не содержит критериев для четкого разделения вышеназванных
20 См.: Эрделевский А. М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: Юристь, 1999. С. 222.
21 См.: Юденков А. П. Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом // Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Часть первая / Под общей ред. В. И. Слома и А. М. Макарова. М.: Статут, 2000. С. 350-358.
22 См.: Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. и др. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный, расширенный) / Под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 1999. С. 431-441.