Толкование некоторых норм налогового законодательства как стадии его применения

• Автор: Михайлова, Ольга Ратомовна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 199 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 глава. Понятие, виды, приемы толкования норм. Особенности судебного толкования
§1.1. Причины толкования норм и их пределы
§1.2. Понятие, виды, средства и приемы толкования норм
§§1.2.1. Понятие толкования
§§1.2.2. Виды толкования
§§1.2.3. Средства и приемы толкования
§§1.2.4. Техника судебного толкования норм в странах с разными правовыми традициями
2 глава. Судебные конфликты в области налоговых правоотношений, их причины и пути сокращения. Толкование норм налогового законодательства российскими судами
§2.1. Несовершенство норм налогового законодательства и экономическая необоснованность налогов как причины налоговых споров...96 §2.2. Толкование норм налогового законодательства российскими
судами
§§2.2.1. Структура судебной системы в Российской Федерации. Разграничение компетенции судов в области толкования правовых

§§2.2.2. Толкование норм налогового законодательства
Конституционным Судом Российской Федерации
§§2.1.3. Толкование норм налогового законодательства
арбитражными судами
Заключение
Библиография
Приложение
•.........’ ВВЕДЕНИЕ
"В условиях перехода к рыночным отношениям в экономике важным фактором ее развития является активное использование механизма финансов. Приведение в действие этого механизма т обеспечение его целенаправленного функционирования в соответствии с задачами общества и государства осуществляется с помощью норм финансового права... Противоречивость социально-экономических и политических процессов в современной России, кризисные ситуации и нестабильность не могли не проявиться негативно на формировании финансового права и уровне его действенности, выполнении им своего предназначения. Ему также сейчас свойственны нестабильность, нередко - несогласованность с нормами других отраслей права, нечеткость некоторых положений, что требует продолжения большой нормотворческой деятельности в данной области."
Кодификация законодательства, безусловно, ведет к его совершенствованию, в том числе и в плане юридической техники. Поэтому принятие Налогового кодекса Российской Федерации - важный этап в развитии российского налогового права. Кодифицированная форма налогового законодательства пришла на смену схематическому правовому регулированию налоговых отношений, которое было свойственно законодательству начала и середины 90-х годов XX века.
Из статьи 57 Конституции Российской Федерации следует принцип уплаты только законно установленных налогов, что неоднократно отмечалось Конституционным Судом РФ. Именно поэтому так важно совершенствование юридической техники налогового законодательства.
Кроме того, совершенствование юридической техники законодательства о итогах и сборах позволяет реализовать принцип ясности, понятности и непротиворечивости итоговых норм. Четкая структура
1 Н.ИХимичева. Финансовое право: Учебник/Отв. ред. Н.И.Химичева. - М.: Юристъ, 2000. - с

налогового законодательства, его детализация, ясность и понятность препятствует произвольному толкованию такого закона. ' * 1 ' '
Разработка первой части Налогового кодекса происходила при активном участии инициативной группы юристов, сформированной благодаря усилиям профессора В.И. Слома. Поэтому в первой части Кодекса заложены основные принципы налогообложения, сформулированные Конституционным Судом РФ в порядке судебного толкования Конституции РФ, основные понятия и термины, то есть концептуальные положения, которые должны быть положены в основу доктрины налогообложения и учитываться при формировании части второй Налогового кодекса.
Однако и первая часть Налогового кодекса грешит эклектичностью и пробелами в регулировании налоговых отношений и несовершенством техники изложения норм, что является следствием попытки найти компромисс между различными, зачастую противоречивыми проектами, представленными на рассмотрение в Государственную Думу.
Однако, в целом это прогрессивный документ, положивший начало реформе налогового законодательства с учетом достижений как отечественной так и мировой экономической и юридической наук.
Часть вторая Налогового кодекса - это, конечно, шаг назад. В большой степени это результат того, что юристы к ее разработке практически не привлекаются. Об этом свидетельствуют стиль изложения, язык, термины и юридическая неграмотность изложения норм.
Если в первой части Налогового кодекса, в основном, соблюден баланс интересов налогоплательщика, общества и государства, то вторая часть имеет явный перекос в фискальную сторону, в том числе и с нарушением конституционных принципов налогообложения.

Эти проблемы нашли отражения в ряде публикация, в том числе, Ив.тиева М.Ф. Ваш налоговый адвокат - 2002 - № 1(19) - с. 90-94, В.И. Слом. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий/Под общей редакцией В.И. Слома,- М.: 1998 - с. 9.

механизм роста цен. В то же время, косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товары по повышенным ценам. В частности, НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыль производителя, то есть становится прямым налогом."
По мнению Зарипова В.М. "понятие "налогоплательщик" четко определено в налоговом законодательстве и предусматривает, в числе прочих признаков, уплату налогоплательщиком налога за счет собственных средств. Понятие "носитель налога" (фактический плательщик) не имеет реального юридического содержания, поскольку не определено в действующем законодательстве".
Изложенная в статье "Взимание НДС с предпринимателей" 26 позиция A.A. Никонова, сводится к тому что с введением НДС положение индивидуальных предпринимателей ухудшается независимо от того, что налог является косвенным. По мнению этого автора могут быть частные случаи, когда положение не ухудшается, например, когда налогоплательщик имеет право на возмещение НДС из бюджета, однако, это не меняет взгляд на проблему в целом.
Аналогичных взглядов придерживается в отношении налога с продаж Д.М. Щекин, который считает, что термин "менее благоприятные условия" следует понимать комплексно и включать в него любое дополнительное обременение предпринимателей в сфере налоговых отношений, будь то введение новых налогов, увеличение ставок, усложнение порядка исчисления налогов или увеличение отчетности. Кроме того, ссылаясь на мнения таких специалистов финансового права как Твердохлебов В. и Терра Бен. Дж. М.
24 Налоги и налоговое право: Учебное пособие/Под ред. А.В.Брызгалина.-М., 1997. С 386-387.
25 В.М. Зарипов. К проблеме возврата косвенных налогов. Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Налогообложение и арбитражный суд/Под ред. С.Г. Пепеляева. - Вып. 4 (18).- М.: 2001. С 10.
26 Ваш натоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Новое в налоговом регулировании/Под ред. С.Г. Пепеляева. - Вып. 1 (15). - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001 - 176 с., стр.43-50.