Теоретическое и практическое значение категории "косвенные налоги" : Финансово-правовое исследование

• Автор: Кудряшова, Екатерина Валерьевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 199 с.

ГЛАВА 1 КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ: ОБЩИЕ ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И
ПРАКТИКИ
§ 1 Косвенные налоги: обзор определений
§2 Правовое значение переложения для косвенных налогов
§3 Юридические аспекты способа определения платежеспособности для косвенных налогов и современное понимание налогов на потребление
§4 Способ взимания косвенных налогов и его правовой эффект
§5 Категория «косвенные налоги» в нормативных документах,
законодательстве и практике
5 Л. Косвенные налоги в международных документах и практике
5.2. Косвенные налоги в российском законодательстве и практике
ГЛАВА 2 ОТДЕЛЬНЫЕ ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ
КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
§ 6 Особенности правовых норм о косвенных налогах
§ 7 Особенности правоотношений в области косвенного
налогообложения
§ 8 Юрисдикция (суверенитет) государства и налоговый иммунитет в
области косвенных налогов
§ 9 Особенности устранения международного двойного налогообложения
для косвенных налогов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
МОНОГРАФИИ, УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ И СТАТЬИ
ЗАРУБЕЖНЫХ АВТОРОВ
МОНОГРАФИИ, УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ И СТАТЬИ
ОТЕЧЕСТВЕННЫХ УЧЕНЫХ
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ
Международные нормативные и рекомендательные документы
Нормтивные акты Европейского Союза
Нормативные акты Российской Федерации
СУДЕБНЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ
Решения и заключения Экономического суда СНГ
Решения Суда Европейского Союза
Англия
Судебные постановления судов Российской Федерации

Актуальность темы диссертационного исследования. Косвенные налоги издавна были органичной частью финансового хозяйства государства. За время своего существования косвенное налогообложение * переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX веке
государства перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX века до середины XX века, косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах отдельных государств и в международной торговле. Введение в ЕС и стремительное распространение в мире налога на добавленную стоимость можно назвать Ф одним из крупнейших событий в международной экономике и в
современной финансовой науке.
Косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации. Построение отношений между Россией и ее торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, а возможно и предстоящее вступление России в ВТО требуют разработки проблемы косвенных налогов. Значение настоящего исследования, в особенности значение исследования международных аспектов косвенного налогообложения ^ будет возрастать с усилением влияния ВТО на мировую торговлю и с
расширением международных связей России. Немаловажную роль сыграют теоретические исследования в области косвенных налогов в процессе изменения и совершенствования российского законодательства в связи с вступлением России в ВТО.
Наконец, уточнение теоретических представлений и разработка концептуальных вопросов налоговых систем имеет большое значение для развития науки финансового права. Развитие науки идет от простого собирания фактов, через изучение и раскрытие отдельных закономерностей к связной, логически стройной научной теории, объясняющей старые, уже известные факты и предсказывающей новые.1 Изучение тех или иных явлений всегда присутствует в любой науке и создает логически стройную научную теорию, которая позволяет давать прогнозы на будущее. Как справедливо замечает К.С. Вельский, аналитическая функция финансовой науки состоит, в том числе, в приведении финансово-правовых норм «в стройную понятийную систему»2. Классификация налогов служит отправной точкой для решения целого ряда проблем различного уровня. Процесс коренных преобразований и налоговых реформ требует внесения предложений по развитию концепции правового регулирования в области налогообложения. К сожалению, на сегодняшний день российское законодательство в области налогообложения отличается отсутствием концепции и последовательности. Между тем, научность
нормотворчества как принцип законодательного процесса диктует необходимость научной проработки и обязательный прогноз последствий принятия того или иного акта.3 Фундаментальное теоретическое изучение проблем косвенных налогов способствует совершенствованию норм законодательства и последовательной реализации принципа определенности и экономической обоснованности налоговых норм.
В правоприменительной практике нередко возникает потребность обратиться к теоретическим основам, в том числе к теоретической
' См. статью «Наука» / Краткий словарь по философии. М
2 Вельский К.С. Финансовое право. М. Юрист. 1994г
3 Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. - М.: ООО «Вершина», 2004.с
как личность, принимать непосредственное участие в производстве материальных и духовных благ
Реализуя свои конституционные права, носитель налога, гражданин, может требовать признания неконституционной нормы закона о косвенном налоге, не учитывающей его платежеспособность до такой степени, что его жизнь не может считаться достойным и обеспечивать развитие человека.
Д. М. Щекин говорит о презумпции, что платежеспособность может проявляться в уровне потребления граждан, но такая презумпция не является юридической, как например, презумпция невиновности, так как не порождает правовых последствий непосредственно. Презумпция определения платежеспособности граждан по их расходам является основанием правовой конструкции косвенных налогов, определяет форму косвенного налогообложения, задает его пределы111. С этим утверждением можно поспорить. В экономической науке связь потребления с платежеспособностью действительно существует, а не презюмируется, поскольку она достаточно убедительно доказывается через рассуждения приведенные выше. В то же время, практически во всех трудах видных ученых финансистов отмечается, что косвенные налоги не должны устанавливаться на предметы первой необходимости, так как их потребление остается неизменным вне зависимости от благосостояния человека, но нигде не предлагается с помощью правовых норм защищать права конкретного носителя налога. Финансовое право не располагает средствами защиты прав носителя налога. На мой взгляд, если законодатель грубо игнорирует платежеспособность носителя налога, устанавливая чрезмерные косвенные налоги на предметы первой необходимости так, что экономические механизмы не
110 Комментарий к Конституции РФ, М. Издательство БЕК, 1994г, с.2б