Расчетные отношения в бюджетном и налоговом праве

• Автор: Самсонова, Анна Евгеньевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Воронеж
• Количество страниц: 197 с.

Глава 1. Публично-правовой аспект регулирования расчетных
отношений
§1.Понятие и предпосылки возникновения расчетного
правоотношения как правоотношения публично-правового
§2.Комплексный характер правового регулирования расчетных
отношений
§3.Общая характеристика расчетных отношений в системе
бюджетного и налогового права
Глава 2. Расчетные правоотношения в налоговом праве
§1.Правоотношение по уплате налога как расчетное
§2. Возврат и зачет излишне уплаченного и излишне взысканного
налога как расчетное правоотношение
§3.Финансово-правовой характер расчетов по взысканию
налога
Глава 3. Расчетные правоотношения в бюджетном праве
§1. Общая характеристика расчетов в бюджетном праве
§2. Зачисление денежных средств в бюджет как расчетное
правоотношение
§3. Бюджетные расходы как расчетное правоотношение
Заключение
Нормативные акты
Судебная практика
Список использованной литературы
Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие человеческого общества от натурального обмена до наивысшей точки современного товарно-денежного обращения с использованием электронных форм расчетов шло путем эволюционирования системы расчетов. Основной, доминирующей частью таких расчетов всегда являлись расчетные отношения в сфере обмена товара на деньги, а денег, в свою очередь, на товары. Одновременно значимую часть расчетов составляли и составляют платежи в казну государства, прежде всего речь идет о налоговых платежах, а также выплатах из бюджета на предусмотренные государством цели.
Если расчеты в сфере частного права всегда были и остаются предметом пристального изучения и анализа ученых, то расчеты в публично-правовой сфере до сегодняшнего дня не являлись предметом комплексного системного и всестороннего анализа. Следствие тому - формальное, без учета специфики существующих в области бюджетных и налоговых отношений, приложение цивилистических научных концепций и разработок к анализу публично-правовых отношений. Подтверждением служит и система курса финансового права как учебной дисциплины. Здесь мы не найдем освещения вопросов о расчетах в сфере публично-правовых отношений, в частности при перечислении денежных средств в бюджет или списании денежных средств из бюджета, а встретим лишь изложение норм Гражданского кодекса Российской Федерации1 о существующих формах безналичных расчетов.
Отдельные доктринальные разработки ученых финансового права в данной области уже не могут отвечать существующему законодательству и складывающейся арбитражной практике. После принятия Налогового кодекса Российской Федерации2 и Бюджетного кодекса Российской
1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Фсдер. Закон от 26 января 1996г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 196. -№ 5. - Ст. 410. - С. 1110-1296.(Далее ГК РФ).
2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон от 31 июня 1998г. № І46-ФЗ // Собрание законодательства РФ, - 1998.- № 31. - Ст. 3824. - С. 7152-7219. (Далее НК РФ).
Федерации1 встает вопрос о проведении комплексного и системного анализа расчетных отношений в финансово-правовой сфере.
Актуальность настоящей темы диссертационного исследования обуславливается и тем, что сегодня имеет место противоречие во взглядах частноправовой и публично-правовой наук на природу и характер расчетных отношений в системе налогового и бюджетного права. Данное противоречие сводится к тому, что с точки зрения цивилистов уплата налога лежит вне сферы регулирования налогового права2. Однако, представители финансовоправовой науки, вслед за конституционным Судом РФ считают, что отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, являются налоговыми, а отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, являются бюджетными3. В связи с этим существует необходимость разработки проблемы расчетов в налоговом и бюджетном праве для объяснения новых явлений общественной жизни, связанных с принятием Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ. Теоретические разработки в указанной области могут позволить снять существующие между публичным и частным правом разногласия в понимании расчетов как публично-правовой категории.
Результатом исследования проблем финансово-правового регулирования расчетных отношений являются не только рекомендации, направленные на восполнение пробелов в правовом регулировании бюджетной и налоговой сфер, но и на совершенствование практики применения законодательства о расчетах.
Степень научной разработки темы. В юридической науке проблема расчетов в налоговом и бюджетном праве не изучалась, что во многом объясняется новизной данного правового института. Отсутствие научных работ, посвященных правовым основам расчетов в публично-правой сфере,
1 Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федер. Закон от 31 июля 1998г. № 45-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1998.- № 31. - Ст. 3823 (Далее БК РФ).
См. наприм.: Сарбаш С.В. Исполнение договорного обязательства третьим лицом// Хозяйство и право. -2003,- №4.-С. 76.
3 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «об
выработала две формы взаимодействия между Банком России и исполнительными органами власти1:
1. Издание совместных актов в сфере регулирования расчетов2;
2. Издание Банком России порядка применения отдельных актов3;
3. Согласование актов с Банком России
Для регулирования расчетных отношений, возникающих из публичноправовых отношений, важную роль играют подзаконные акты, принимаемые Министерством финансов совместно с ЦБ РФ, что обусловлено казначейским исполнением бюджетов и переводом счетов бюджетных организаций на лицевые счета бюджетополучателей, открытые в казначействе5. Так согласно ст. 244 Бюджетного кодекса РФ правовой режим счетов федерального казначейства определяется Министерством финансов РФ, в состав которого входит федеральное казначейство. Гражданское законодательство может применяться к таким отношениям только в субсидиарном порядке.
Так, если общие требования к расчетным документам определяются Банком России, то применительно к платежам в бюджет - Министерством финансов РФ и МНС РФ по согласованию с Банком России. В последнем случае установлен ряд обязательных требований к форме и содержанию платежных документов. При несоблюдении этих требований банки не имеют права исполнять такие расчетные документы.
1 Курбатов Л.Я. Особенности правового регулирования безналичных расчетов в РФ// Арбитражная практика. Безналичные расчеты. Тематический выпуск,- 2002. С. 64-67.
2 См. напр..: О порядке завершения операций по счетам федерального бюджета 2002 года, открытым в кредитных организациях (филиалах): Положение Минфина РФ № 130н и Центрального Банка РФ № 208-п от 20 декабря 2002г. // Российская газета. - 2002. - 17 февраля.
См. напр..: О порядке подтверждения учреждениями Центрального Банка Российской Федерации и кредитными организациями остатков средств, полученных из федерального бюджета, на бюджетных счетах предприятий, учреждений и организаций: Указание Центрального Банка России от 15 декабря 1997г. № 68-У // Вестник Банка России. - 1997. - 26 декабря.
См. напр.: О генеральных разрешениях на открытие счетов по учету средств, полученных от предпринимательской деятельности получателями средств федерального бюджета: Письмо Минфина РФ и ЦБ РФ от 25 июня 2001г. № 03-01-01/12-223 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. - 2001. - № 8.
5 Подробный анализ вопроса перехода на казначейское исполнение бюджета будет нами произведен во второй главе исследования. Здесь лишь отмстим общий подход к правовой регламентации и система нормативно-правовых актов, регламентирующих расчеты.