Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации

• Автор: Гуляева, Ирина Александровна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 178 с.

Глава 1. Теоретические основы правового регулирования налога на
прибыль организаций
§ 1. Правовая сущность налога на прибыль организаций
^ §2. Принципы правового регулирования налога на прибыль организаций.

Глава 2. Развитие правового регулирования налога на прибыль
организаций в современных условиях
§ 1. Правовая регламентация субъектов и объекта налогообложения по
налогу на прибыль организаций
§2. Правовое обеспечение порядка исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций
Заключение
УТ' Список использованных источников и литературы

Проблемы совершенствования налоговой системы и повышения эффективности правового регулирования налоговых отношений непосредственно влияют на один из основных источников доходов бюджетной - налог на прибыль организаций как.
Несмотря на стремление законодателя к упрощению налоговой системы и ее отдельных элементов, применительно к налогу на прибыль отмечается сложность его правовой конструкции, что в большинстве случаев является следствием неточности и неопределенности используемых в законодательных актах формулировок, выражений и отдельных терминов. В связи с этим существует острая потребность в уточнении категориального аппарата в части более четкого определения базовых понятий, раскрывающих содержание основных элементов налогообложения по налогу на прибыль, таких как: “прибыль”, “доход”, “расходы” и другие. Содержащиеся в Налоговом кодексе Российской Федерации дефиниции указанных понятий не отражают сущность соответствующих явлений: отмечается двойственное толкование понятия “доход”, использование оценочных категорий при определении понятия “расходы”, что, в конечном итоге, приводит к возникновению многочисленных налоговых споров.
Имеются проблемы, связанные с установленным налоговым законодательством способом распределения налога на прибыль по уровням бюджетной системы, следствием которого является нарушение ряда базовых принципов налогообложения, таких как принцип единства экономического пространства при установлении налога и принцип всеобщности и равного налогового бремени. В связи с этим ставится вопрос об оправданности существующего механизма реализации налоговых полномочий субъектов Российской Федерации по определению ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет.
К числу дискуссионных относятся вопросы об избранном законодателем подходе к определению момента учета доходов и расходов в целях определения
налогооблагаемой прибыли, а также об оправданности ведения двух параллельных систем учета - бухгалтерского и налогового.
Во многом названные проблемы связаны с недостаточным осмыслением сущности самого налога на прибыль как прямого и федерального налога, отступлением при установлении, введении и взимании этого налога от основных принципов налогообложения. В этой связи большое значение приобретает научная разработка и теоретические исследования правовых вопросов налогообложения прибыли организаций, выявление и анализ недостатков действующего законодательства по налогу на прибыль организаций, а также формирование предложений по их устранению.
Об актуальности темы исследования свидетельствует и степень ее научной разработанности. Следует признать, что в настоящее время основное внимание в работах по теории налогового права преимущественно уделяется разработке общей части налогового права1. Вместе с тем существует потребность в комплексных финансово-правовых исследованиях по отдельным видам налогов, в том числе, и по налогу на прибыль организаций. Показательно, что до сих пор в российской юридической науке нет ни одного диссертационного исследования специально посвященного данной теме.
В то же время несправедливо было бы утверждать, что вопросы налогообложения прибыли организаций полностью обделены вниманием представителей юридической и экономической науки. Что касается вопроса правового регулирования налога на прибыль организаций, то он освещен главным образом в учебных пособиях и учебниках по налоговому и финансовому праву, где дана лишь общая характеристика данного налога. При анализе действующего порядка уплаты налога на прибыль организаций различными авторами активно применяется форма комментария к
1 См.: Налоги и налоговое право / Под ред. Л.В. Брызгалина. М., 1997; Винницкий Д.В. Российской налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003; Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2001; Налоговое право / Под ред. Пспеляева С.Г. М., 2003; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М., 2003; Щекип Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. М., 2002 и другие.
законодательства о налогах и сборах положениям законов, изменяющих и дополняющих нормы главы 25 Налогового кодекса РФ придавалась обратная сила, а также не соблюдался установленный статьей 5 Налогового кодекса РФ порядок введения таких актов в действие. Так, Федеральным законом от 29.05.2002 года № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены значительные изменения и дополнения в главу 25 Налогового кодекса РФ. Характер норм закона нельзя было признать «улучшающим положение налогоплательщиков», однако законодатель придал им обратную силу - их действие было распространено на отношения, возникшие с 01.01.2002г.
Принцип определенности иногда требует обеспечить эффект переживания старого закона при неблагоприятных изменениях в налогообложении1. В целях стимулирования предпринимательской деятельности государство иногда обеспечивает стабильность правового регулирования в рамках заранее определенного временного интервала. Это так называемая «дедушкина оговорка», суть которой состоит в том, что в случае законодательного изменения условий ведения предпринимательской деятельности, ухудшающего положение предпринимателя, к нему в течение определенного срока будет применяться прежнее правило2. Право на применение «дедушкиной оговорки» в налоговых отношениях подтверждается практикой Конституционного Суда РФ. Орган конституционного правосудия в определениях от 01.07.99г. № 111-0, от 07.02.2002г. №37-0 подчеркнул, что акты законодательства о налогах и сборах не могут иметь обратной силы и не применяются к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования. Это обусловлено выводимыми из части
1 См.: Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. С. 202.
2 См.: Фокин Л.В. Стабильность условий хозяйствования и налогообложения // Законодательство и экономика, 2003. № 7. С. 26.