Основания прекращения обязанности по уплате налога

• Автор: Березова, Ольга Александровна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 201 с.

Оглавление.
Введение
Глава I. Обязанность уплаты налога и налоговое обязательство: понятие и соотношение
Глава П. Исполнение обязанности уплаты налога
§ 1. Предмет исполнения обязанности уплаты налога
§ 2. Момент и место исполнения обязанности уплаты
налога
§ 3. Срок исполнения обязанности уплаты налога и
способы его изменения
§ 4. Очередность исполнения обязанности по уплате налога и погашения требований, возникших в связи с неисполнением (несвоевременным исполнением) обязанности по уплате налога
§ 5. Способы исполнения обязанности уплаты налога. Участие в исполнении обязанности уплаты налога
третьих лиц
Глава III. Иные способы прекращения обязанности
уплаты налога
§ 1. Ликвидация юридического лица и смерть физического лица
§ 2. Сложение недоимки
§ 3. Зачет
§ 4. Отступное и новация
Заключение
Список использованной литературы

Введение.
В последнее десятилетие тема налогов приобрела особую актуальность не только для финансистов, но и для юристов: тема налогов постоянно затрагивается в юридических изданиях (“Финансовое право”, “Ваш налоговый адвокат”, “Юридический мир” и др.), заметно возросло число диссертаций и монографий по вопросам налогового права и законодательства.
Одной из причин, как нам представляется, является бурное развитие налогового законодательства, в частности, принятие Налогового кодекса Российской Федерации.2 Не случайно сразу после его опубликования практически одновременно появились несколько комментариев под редакцией представителей науки финансового права - В.И.Слома, A.B.Брызгалина, С.Д.Шаталова.
Огромную роль в развитие науки финансового права в последние несколько лет вносят решения Конституционного Суда Российской Федерации. Так, в одном из его постановлений предлага-
1 См.: Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Дисс. на соиск. ученой степени канд. юрид. наук. - М.,
1997. Переверзева Е.В. Законодательство субъектов Федерации как источник налогового права. Дисс. на соиск. ученой степени канд. юрид. наук. - Саратов,
1998. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения. Дисс. на соиск. ученой степени канд. юрид. наук. - М., 2000. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М., 2000. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования. - М., 2002. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. - М., 2002.
2 См.: Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
3 См.: Налоговый кодекс РФ. Часть первая: постатейный комментарий/Под ред. В.И.Слома. - М., 1998. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный, расширенный)/ Под. ред. А.В.Брызгалина. - М., 1999. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный). - М., 1999.

ется определение налога и налогового обязательства;4 в другом затрагивается вопрос о моменте исполнения налоговой обязанности (обязанности по уплате налога);5 срок исполнения обязанности по уплате налога как элемент налогового обязательства рассматривается в одном из определений.
Акты законодательства о налогах и сборах неоднократно подвергались проверке на предмет их соответствия Конституции Российской Федерации. Данное обстоятельство свидетельствует не только о затруднениях в понимании актов налогового законодательства, их неоднозначности, а иногда и противоречивости, но и о недостаточной степени проработанности многих вопросов теории налогового обязательства в науке финансового права.
Сказанное в полной мере относится к вопросу о таком элементе налогового обязательства, как обязанность по уплате налога, в первую очередь основаниях ее прекращения.
В той или иной степени налоговое обязательство и его элементы подвергались исследованию в работах С.В.Запольского,
Н.П.Кучерявенко, Г.Л.Марьяхина, С.Г.Пепеляева, М.И.Пискотина, Е.А.Ровинского, А.И.Худякова, Ю.В.Цветкова, С.Д.Цыпкина. Особо следует отметить работу Е.В.Порохова “Теория налоговых обязательств”,7 в которой автор коснулся многих аспектов динамики налогового обязательства, в частности, проанализировал ряд
4 См.: Постановление от 17 декабря 1996 г. № 20-П//Собрание
законодательства РФ. - 1997. - Мв 1. - Ст. 197.
5 См.: Постановление от 12 октября 1998г. № 24-П//Собрание
законодательства РФ. - 1998. - № 42. - Ст. 5211.
6 См.: определение от 14 декабря 2000 г.//Собрание законодательства РФ. -2001. - № 6. - Ст. 605.
7 См.: Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. - Алматы, 2001.

это право требования - компетенционная обязанность.”
Итак, налоговое обязательство есть правоотношение, то есть урегулированное нормами финансового (налогового) права отношение, в силу которого на одну сторону возлагается обязанность уплатить налог, а другой стороне предоставляется право требовать исполнения этой обязанности. Именно в рамках этого правоотношения исполняется конституционная обязанность по уплате законно установленного налога. Таким образом, обязанность по уплате налога (или налоговая обязанность) является одним из элементов налогового обязательства, но ни в коем случае не сводится к самому обязательству.
Налоговое обязательство, как и частно-правовое, представляет собой пример относительного правоотношения; вместе с тем, в отличие от частно-правового, налоговое обязательства характеризуется тем, что одной его стороной всегда является государство либо иное публичное образование. При этом последнее всегда представляет управомоченную сторону налогового обязательства и никогда - обязанную.
Это правоотношение активного типа, поскольку все внимание в нем сосредоточено на юридической обязанности, и в этом проявляется сходство с частно-правовым обязательством. В отличие от последнего, налоговое обязательство всегда является обязательством с “положительным содержанием”, так как предполагает совершение обязанной стороной ряда действий; что касается частно-правового обязательства, то из текста самой статьи 307 ГК Российской Федерации следует наличие обязательства с “отрицательным содержанием”.
79 Карасева М.В. Проект Налогового кодекса РФ и новые явления в праве//Хозяйство и право. - 1997. - № 4. - С. 82-83.