Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом

• Автор: Беликов, Евгений Геннадьевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 195 с.

Глава 1. Теоретические основы правового регулирования налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом
1 Л. Налоги и иные обязательные платежи, обусловленные сделками с недвижимым имуществом, в системе налогов и сборов
Российской Федерации
1.2. Сделки с недвижимым имуществом как условие налогообложения
1.3. Налогообложение недвижимости и связанных с ней доходов
в историческом аспекте
Глава 2. Проблемы правового регулирования основных налогов, обусловленных сделками с недвижимым имуществом
2.1. Налогообложение доходов (прибыли) от реализации, приобретения
и использования недвижимого имущества
2.2. Налогообложение недвижимого имущества
Заключение
Список используемых источников

На протяжении многих столетий в основе налогообложения граждан и их коллективов лежат результаты их производственной и иной экономической деятельности. В частности, земля, строения, сооружения и другие объекты недвижимости, а также доходы от них всегда являлись для государства достаточно удобными и стабильными с точки зрения пополнения казны предметами налогообложения. Объекты недвижимости в силу их тесной связи с землей, как правило, всегда находятся в определенном месте, а их владельцы легко идентифицируются. Особенности правового режима недвижимости в современных условиях (необходимость государственной регистрации вещных прав на нее, ограничений этих прав, их возникновения, перехода, прекращения; исполнение обязательства, предметом которого является недвижимость, в месте ее нахождения; зависимость при совершении сделки прав на земельный участок от прав на строение и т.д.)1 предопределяют особый порядок совершения сделок с ней, что в свою очередь обусловливает и специфику налогообложения недвижимости и связанных с ней доходов.
Анализ законодательства РФ о налогах и сборах и практики его применения свидетельствует о наличии многих проблем при налогообложении, обусловленном сделками с недвижимым имуществом. Данные проблемы коренятся, во-первых, в несоответствии отдельных положений налогового законодательства нормам гражданского права. Например, при взимании некоторых налогов (с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; на доходы физических лиц) не учитываются особенности правового режима недвижимости и сделок с ним, установленного Гражданским кодексом
1 Комментарий к Гражданскому кодексу РФ, части первой (постатейный) / Рук. авт. коллектива и отв. ред.
О.Н. Садиков. М., 1999. С. 275-276.
Российской Федерации1 (далее - ГК РФ) и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»2. В теории финансового права отмечается, что «формальная, техническая рецепция гражданско-правовых категорий в финансовое законодательство породила множество недоразумений и коллизий в правоприменительной практике и привела к частичному параличу отдельных положений Налогового кодекса, Бюджетного кодекса и иных актов, содержащих нормы финансового законодательства»3. Во-вторых, немало проблем возникает из-за нечеткости и противоречивости уже некоторых налогово-правовых норм.
Причина несогласованности норм гражданского и налогового права состоит в основном в том, что система налогов и сборов России в значительной мере сформировалась до принятия ГК РФ, закрепившего фундаментальные рыночные законы и механизмы, виды обязательств, права и ответственность участников гражданско-правовых отношений, в первую очередь, по поводу собственности на землю и другие объекты недвижимого имущества. В частности, изменения в правовом регулировании сделок с недвижимым имуществом, роль которых в хозяйственном обороте страны заметно возросла, не были должным образом отражены в законодательных актах о налогах, обусловленных этими сделками, несмотря на то, что значимость для налогообложения таких предметов как недвижимое имущество и доходы, связанные с его реализацией и использованием, повысилась.
1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, вторая от 26 января 1996 г. Х° 14-ФЗ, третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; 1996. № 5. Ст. 410; № 9. Ст. 733; № 34. Ст. 4025; Ст. 4026; 1997. № 43. Ст. 4903; 1999. № 28. Ст. 3471; № 51. Ст. 6288; 2001. № 17. Ст. 1644; № 21, Ст. 2063; Ха 49. 4552; 2002. № 12. Ст. 1093; № 48. Ст. 4737; 4746; № 2. Ст. 160; 167; № 13. Ст. 1179; № 46 (ч. I). Ст. 4434; Ст. 4441; № 52 (ч. I). Ст. 5034.
2 СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3594; 2001. № 11. Ст. 997; № 16. Ст. 1533; 2002. № 15. Ст. 1377; 2003. № 24. Ст. 2244. Запольский С.В. Актуальные проблемы теории финансового права в новой фазе его развития // Финансовый
механизм и его правовое регулирование: Тезисы докладов международной научно-практической конференции / Саратовский государственный социально-экономический университет. Саратов, 2003. С.11.

должностных лиц по фиксации, установлению и удостоверению юридических фактов.
Определение юридического факта и установление его связи с правовыми последствиями является не простой задачей. Трудности здесь возникают во многом из-за того, что в правовом регулировании общественных отношений различные, а иногда одни и те же фактические обстоятельства нередко имеют неодинаковое отношение к юридическим последствиям.
В литературе1 выделяют три группы (круга) таких фактов, связанных с наступлением правовых последствий. Первую группу образуют социально значимые факты, которые создают определенную социальную ситуацию. Второй круг фактов - это юридические условия, т.е. «обстоятельства, имеющие юридическое значение для наступления правовых последствий, но связанные с ними не прямо, а через одно или несколько промежуточных звеньев»2. Например, правопрекращающий состав, по справедливому мнению В.Б. Исакова, «не может и не должен вбирать в себя всю цепь предшествующих правообразующих и правоизменяющих юридических фактов. Они примыкают к нему иначе - в качестве юридических условий»3. Последние включают в себя несколько групп фактов.
Первую группу юридических условий составляют факты, обусловливающие правоспособность и гражданское состояние субъектов права (гражданство, пол, возраст, семейное положение, образование). Вторую группу юридических условий образуют факты, которые являются элементами правообразующих, правоизменяющих, правопрекращающих составов, предшествующих данному составу. Так, для того, чтобы заключить сделку
1 См.: Бондерскова Г.С. Юридические факты в процессе развития трудового правоотношения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1983. С. 12; 1 Исаков В.Б. Указ соч. С. 20-21; Попондопуло В.Ф. Динамика обязательственного правоотношения и гражданско-правовая ответственность: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Л., 1981. С. 9-10 и др.
2 Исаков В.Б. Указ соч. С. 20-21.
3 Там же. С. 21.