Правовое регулирование перехода прав и обязанностей по уплате налогов при реорганизации юридических лиц

• Автор: Бутовский, Владимир Викторович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 170 с.

Глава I. Общая характеристика юридического процесса исполнения юридическим лицом обязанностей по уплате налогов при реорганизации § 1. Юридический процесс и отношения, возникающие при исполнении юридическим лицом обязанностей по уплате налогов при реорганизации
как предмет правового регулирования
§ 2. Правовые основы юридического процесса исполнения обязанности по
уплате налогов юридическим лицом при его реорганизации
§ 3. Особенности порядка уплаты налогов при реорганизации
юридического лица
Глава II. Стадии (этапы) юридического процесса исполнения обязанностей по
уплате налогов при реорганизации юридического лица
§ 1. Уведомление налоговых органов о принятии решения реорганизовать
юридическое лицо
§ 2. Составление разделительного баланса как основы для определения и распределения обязанностей по уплате налогов в процессе реорганизации
юридического лица
§ 3. Определение плательщика налогов с юридических лиц при их
реорганизации
Глава III. Проблемы практики исполнения обязанностей по уплате налогов
при реорганизации юридического лица
§ 1. Особенности проведения проверок налоговыми органами при
реорганизации юридических лиц
§ 2. Сроки предъявления требований налоговыми органами по уплате
налогов к реорганизованным юридическим лицам
§ 3. Ответственность реорганизованных юридических лиц при
ненадлежащей уплате налогов в бюджеты
§ 4. Пути совершенствования действующего законодательства Российской Федерации, регулирующего процесс исполнения юридическим лицом
обязанностей по уплате налогов при его реорганизации
Заключение
Список использованных источников

Началом становления новой налоговой системы в России стало принятие важнейшего Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118 - 1Данный Закон впервые в России закрепил принципы налогообложения, систему налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, регламентировал процедуру исчисления и уплаты налогов. Он явился первым законодательным актом, который по праву может считаться прародителем и настоящим первоисточником налогового права современной Российской Федерации, основой развития его процессуальных норм. На современном этапе развития Российской Федерации приняты многочисленные нормативно - правовые акты, регулирующие финансово — правовые и налоговые отношения. Они призваны обеспечить эффективное правовое регулирование указанных правоотношений в целях обеспечения надлежащего формирования, распределения и расходования централизованных и децентрализованных фондов государства и муниципальных образований. Следует согласиться с Н. А Шевелевой, что бурное развитие юридического инструментария, включая принятие кодифицированных актов -Бюджетного и Налогового кодексов Российской Федерации, формирование специальных принципов и правовых институтов финансового, бюджетного, налогового права - обуславливают насущную потребность системного анализа и оценки новых финансово - правовых понятий2. Действительно, принятие и введение в действие указанных кодифицированных нормативно - правовых актов существенно изменило правовое регулирование финансовых правоотношений.
Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который после введения в действие части первой Налогового кодекса применяется не в полном объеме, не содержал и не содержит специальных правовых норм,
' Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 11. Ст. 527.
2 Шевелева Н. Л. Финансовое право: новый этап развития. Правоведение. - 2002. - К» 5. С. 5.

посвященных регулированию порядка уплаты налогов реорганизованными юридическими лицами. При ответе на данный вопрос судьи и практики -юристы (в том числе государственных органов) пользовались общими нормами об уплате налогов, которые имелись в вышеупомянутом Законе. Например, статьями 11, 13 и другими. Но необходимо отметить, что нередко решения налоговых органов и судов, вынесенные на основе этих норм, реально не отвечали требованиям справедливости и обоснованности.
В настоящее время в России действует Налоговый кодекс Российской Федерации3, часть первая которого, за исключением отдельных положений, вступила в силу с 1 января 1999 г., согласно Закону от 31 июля 1998 г. № 147 — ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»4. В Налоговом кодексе Российской Федерации процессуальные нормы получили существенное развитие, в том числе применительно к регулированию порядка уплаты налогов и его отдельных процедур (стадий), например, исчисления налогов и их уплаты.
Налоговый кодекс Российской Федерации в статье 50, содержащей и процессуальные нормы, регламентирует порядок исполнения обязанности юридического лица по уплате налогов при его реорганизации в различных формах, в том числе при выделении и разделении. Данная статья также регулирует порядок уплаты долга по налоговым платежам, возникшего до реорганизации юридического лица. Но ряд пунктов упомянутой статьи содержит противоречия, которые на практике приводят к серьезным затруднениям при выборе правильного ответа на вопрос о критериях определения организации (реорганизуемого юридического лица или правопреемников, учитывая форму реорганизации), обязанной. платить налоги, иметь налоговые вычеты или осуществлять право на зачет налогов, выплаченных сверх необходимой суммы (например, по налогу на добавленную стоимость). Это обусловливает необхо3СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.
4 С3 РФ. 1998. N31. Ст. 3825.

Отсутствие надлежащей правовой базы создает неопределенность в вопросе о том, какое юридическое лицо (реорганизуемое или его правопреемники) обязаны платить налоги: какие и в какой момент. В период самой реорганизации, после нее как долг или нарастающим итогом? П. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет, что участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации. П. 1 ст. 11 данного акта содержит определение организации, то есть юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ч. 2 ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации закрепляет, что юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Анализируя указанные нормы, следует прийти к выводу о том, что обязанность уплачивать налоги возникает у правопреемников только после их государственной регистрации. В то же время процесс реорганизации может длиться около 3 месяцев. Но это не означает, что в период реорганизации правопреемники не осуществляют никакой хозяйственной деятельности. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Следовательно, уплата налогов должна быть произведена в срок, установленный законодательством, и это требование п. 3 ст. 50 Налогового кодекса адресует к правопреемникам реорганизованного юридического лица при реорганизации в любой форме. Кроме того, необходимость уплачивать долг реорганизуемого юридического лица у правопреемников сохраняется. За указанные три месяца сумма недоимки может, существенно возрасти. Подобная ситуация в связи с наличием указанного противоречия имеет серьезное негативное влияние на практику проведения реорганизации юридического лица и уплаты налогов в этот момент. Ведь, если, например, определенный налог вовремя не был уплачен реорганизуемым юридическим лицом, а налоговые органы приняли решение провести проверку и выявили нарушения, то при возникновении спора представители организации всегда могут заявить, что данный вопрос