Правовое обеспечение оптимизации налогообложения в Российской Федерации

• Автор: Задорогин, Сергей Игоревич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 190 с.

Глава 1. Понятие оптимизации налогообложения и юридические условия ее осуществления
§ 1. Правовая сущность налога как предпосылка применения
механизмов оптимизации налогообложения
§ 2. Понятие оптимизации налогообложения и его отличие от смежных
правовых понятий
§ 3. Правовые критерии правомерности осуществления оптимизации налогообложения как условия защиты прав налогоплательщика
Глава 2. Отдельные направления оптимизации налогообложения и проблемы их правоприменения
§ 1. Перспективы и проблемы оптимизации налогообложения с
помощью учетной и договорной работы налогоплательщика
§ 2. Преимущества и недостатки правового регулирования налоговых
льгот как одного из способов оптимизации налогообложения
§ 3. Отдельные вопросы правоприменения при использовании статуса и характера деятельности налогоплательщика как механизма оптимизации налогообложения
Заключение
Список используемой литературы

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с осуществлением оптимизации налогообложения; и правовым регулированием данного явления.
Закрепленная в ст. 57 Конституции РФ публично-правовая обязанность граждан и» организаций' уплачивать налоги предполагает, что налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью, своего имущества, которая в качестве налога подлежит взносу в бюджет. Однако в силу первичности права собственности и предоставляемых законодательством; гарантий защиты данного права; налогоплательщик вправе избрать такой вариант, уплаты налогов,, который- позволит ему сохранить собственность и свести к минимуму издержки, связанные с уплатой налогов. Именно поэтому право налогоплательщика на оптимизацию налогообложения не может быть оспорено.
В. то же время интересы публичного порядка требуют исключения таких действий налогоплательщика, которые, будучи оправданны с точки зрения защиты права собственности и находясь в формальном соответствии с законом, преследуют не обусловленные хозяйственной деятельностью цели и направлены исключительно на неуплату налогов; В этой связи; задача законодателя и правоприменителя - найти «золотую середину» и обеспечить баланс интересов государства и налогоплательщика путем выработки критериев, позволяющих отграничить допустимое поведение налогоплательщика по снижению налоговой нагрузки от действий, направленных на умышленную неуплату налогов
Действующее налоговое законодательство оставляет без внимания вопросы правового регулирования оптимизации налогообложения. Право налогоплательщика на оптимизацию налогообложения, признаваемое лишь на доктринальном уровне, и оценка действий налогоплательщика,

основанных на данном праве, на практике получают неоднозначный и спорный характер. К сожалению, правоприменительные органы нередко расценивают действия налогоплательщиков, предпринятые в рамках оптимизации налогообложения, как уклонение от уплаты налогов, со всеми, вытекающими из этого правовыми последствиями.
В таких условиях законодатель не должен занимать позицию пассивного наблюдателя, поскольку это в конечном счет подрывает доверие налогоплательщиков по отношению к государству. Эффективное
функционирование налоговой системы требует создания стабильных условий применения, налогово-правовой нормы и обеспечения гарантий' защиты действий налогоплательщиков по оптимизации налогообложения; при условии их осуществления в определенных правовых рамках. Поэтому законодатель должен нормативно закрепить признаки допустимого с точки зрения оптимизации налогообложения; поведения налогоплательщиков; предусмотреть механизмы преодоления действий, лежащих за рамками такого поведения, и: последствия подобных действий. При этом, закрепляя прямо - гарантии допустимости оптимизации налогообложения, законодатель должен стремиться к минимизации и исключению ■ косвенного > ограничения возможностей оптимизации налогообложения в виде нечеткости правовых норм, регулирующих порядок уплаты налогов, а также придания им смысла, противоречащего логике построения оптимизационной модели.
Безусловно, что в основе решения указанных задач должно быть теоретическое исследование экономико-правовой: природы понятия
оптимизации налогообложения, его предпосылок и условий осуществления, а также анализ действующего налогового законодательства на: предмет выявления спорных с точки зрения возможностей применения тех. или иных механизмов оптимизации налогообложения моментов.
Таков далеко не полный: Круг обстоятельств, обусловливающих актуальность вопроса изучения проблематики, связанной с правовым

финансового прогнозирования деятельности предприятия; и, означает использование учетной и амортизационной; политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов для оптимизации< налогообложения.57 По мнению Т.А. Козенковой налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определять основополагающие условия- своего функционирования- с точки зрения оптимизации налогообложения
Изучение работ по исследуемой < проблематике показывает, что ^ основной; акцент делается на изучении,- характеристике налогового планирования; и использовании именно этого понятия в качестве категории, квалифицирующей экономико-правовую сущность явления по* снижению - налоговой; нагрузки. Оптимизация - налогообложения • рассматривается либо как цель (направление) налогового планирования, либо как его элемент - разновидность деятельности,, направленной на увеличение финансовых результатов; при экономии налоговых расходов за счет недопущения большей динамики роста налоговых платежей по.» сравнению с динамикой роста выручки•: предприятия.. В качестве частного случая; оптимизации налогообложения.' некоторыми- авторами выделяется» понятие минимизации-налогов. Так, в работе «Налоговое планирование ш минимизация? налоговых рисков» минимизация налогов? определена как целенаправленная деятельность (последовательность подготовленных управленческих решений); реализующая- перевод- налогообложения; данного бизнеса (совокупности ряда сделок); из обычного режима налогообложения в благоприятный
По нашему мнению понятие налогового планирования в - том смысле, который придается ему в научной и учебной литературе, не отражает в полной; мере сущность характеризуемого им явления. Связано это, главным образом, с тем, что к характеристике данного понятия- большинство исследователей
57 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 1999. - С. 50.
58 Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовые результаты; деятельности организации. Дисс канд. экон. наук. М. — 2000. - С. 25;
59 Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Указ. Соч. - С. 90-91.