Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации

• Автор: Орахелашвили, Дмитрий Багратович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 185 с.

ГЛАВА 1. Понятие налогового спора, правовые условия его возникновения и разрешения
§ 1. Конфликт в сфере налоговых отношений как предпосылка возникновения налогового спора
§ 2. Функция налогового спора как способа гарантии защиты прав и интересов налогоплательщиков
§ 3. Понятие и признаки налогового спора
§ 4. Проблемы применения налогового законодательства в Российской Федерации и основные направления разрешения возникающих в практике налоговых споров
ГЛАВА 2. Отдельные направления разрешения налоговых споров в Российской Федерации
§ 1. Виды возникающих в практике налоговых споров и основные проблемы применения налогового законодательства при их разрешении
§ 2. Спорные вопросы исчисления и уплаты НДС
§ 3. Проблемы правоприменения при налогообложении операций по передаче имущественных прав
§ 4. Проблемы правопонимания в практике исчисления и уплаты налога на прибыль
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список используемой литературы

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов толкования налогово-правовых норм и их применения на практике.
Практика развития отечественного налогового законодательства показывает, что поэтапное введение актов законодательства о налогах и сборах в силу, недостаточная разработанность соответствующей теоретической основы, поспешность законодателя в разработке и принятии налогово-правовых актов, а также отсутствие системности в формировании внутренней структуры налогового закона, служат причиной возникновения конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками.
При этом основа конфликтов зачастую заключается не столько в расширительном толковании налоговыми органами норм права, сколько в невозможности или трудности уяснить смысл и условия применения правовой нормы в силу ее неопределенности или коллизионности с иными нормами, регулирующие сходные налогово-правовые отношения. Разрешению спора в таких условиях способствует его передача на рассмотрение компетентного органа государственной власти -вышестоящего налогового органа или суда.
В преобладающем большинстве случаев выбор налогоплательщика приходится в пользу судебных органов, - в силу отсутствия внутриведомственной заинтересованности, действия принципов состязательности, процессуального равноправия спорящих сторон.
Однако, несмотря на наличие больших гарантий защиты, налогоплательщики нередко сталкиваются с проблемой нормативно обосновать свою позицию. Причина тому — не неграмотность налогоплательщика, а пробелы законодательства и его противоречивость, в
одних случаях не позволяющие однозначно применить правовую норму, а в других - допускающие ее применение к отношениям, по своей правовой природе не предполагающим ее применение.
В результате складывается противоречивая правоприменительная практика, затрудняющая не только реализацию права на судебную защиту, предоставленного ст. 46 Конституции РФ, но и формирующая массив «судебного нормотворчества», в некоторой степени искажающего изначальный смысл налогового закона и, тем самым, тормозящего развитие налогового законодательства. Негативные последствия подобных обстоятельств присутствуют не только в отношении налогоплательщиков, отражаясь на качестве защиты прав последних, но и напрямую касаются интересов государства, поскольку связаны с отвлечением значительных материальных, трудовых, организационных ресурсов и налоговыми потерями для бюджета.
Стабильное функционирование налоговой системы государства требует создания условий для минимизации налогово-правовых конфликтов и обеспечения их эффективного разрешения в случае возникновения. При этом логика налогового законодательства, юридическая техника его построения должны обеспечивать единообразие его применения на практике. Задачам выбора адекватных правовых средств и оптимизации
законодательства будут способствовать своевременное выявление возникающих в правоприменительной деятельности противоречий в налогово-правовой сфере, их анализ и прогнозирование их развития.
Наиболее оптимальным средством решения указанных задач является изучение практики разрешения налоговых споров, поскольку именно спор как юридическое явление аккумулирует в себе все признаки противоречий в налогово-правовой сфере и отображает динамику их развития. При этом цель должна сводится не к методическому обобщению судебной и арбитражной практики, складывающейся при взимании налогов и сборов, а системному анализу разрешаемых дел с учетом специфики налогово-правового спора как
налогообложения и является объектом налогообложения. Примечательно, что именно такая позиция изложена в Методических рекомендациях МНС РФ (п. 28). Однако при таком подходе возникают трудности с определением объекта налогообложения, поскольку объектом налогообложения в данном случае может выступать и оказание финансовых услуг, и реализация товаров. Между тем уяснение этого вопроса необходимо, поскольку предполагает различие в определении налоговой базы.
В силу ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), и при квалификации сделки по передаче имущества в заем как реализации товаров, налоговой базой будет являться стоимость такого имущества. Однако если подобную сделку рассматривать как оказание услуг, трудно дать однозначный ответ относительно стоимости данной услуги, поскольку стоимостью может выступать как сумма процентов по договору займа, так и стоимость передаваемого по договору имущества. Кроме того, возникает вполне закономерный вопрос о налоговых последствиях при погашении займа.
Неопределенность содержания норм законодательства о налогах и сборах в той или иной степени присуща для законов о каждом налоге. По мнению одного из разработчиков Налогового кодекса - Слома В.И. -причина неудовлетворительного состояния нормативно-правовой базы налогообложения кроется в организационной неупорядоченности самого процесса налогового нормотворчества, в отсутствии четких единых методологических установок разработки проектов налоговых законов
Действительно, в настоящее время экономическая жизнь характеризуется многообразием и динамизмом. Развитие хозяйственных связей диктует необходимость постоянной корректировки правового
// Российская газета от 14.02.2001 г.
101 Слом В.И. О проблемах налогового нормотворчества // Налоговый вестник. 1999. № 10. С. 3.