Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: финансово-правовой аспект

• Автор: Латыпова, Елена Ураловна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 174 с.

Глава 1. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ -ИНСТИТУТ РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА
1. Понятие и способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
2. Соотношение публичного и частного в регулировании обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
Глава 2. ДИСПОЗИТИВНЫЕ СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
1. Залог имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
2. Общая характеристика поручительства как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
Глава 3. ИМПЕРАТИВНЫЕ СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
1. Правовая природа пени как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
2. Приостановление операций по счетам как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога
3. Правовой режим ареста имущества как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога
Заключение
Приложение: Предложения по внесению изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Российской Федерации

Список литературы

Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью создания в Российской Федерации эффективной налоговой системы. Данная задача является одной из приоритетных для всех государств с переходной экономикой, к которым относятся Россия и другие члены Содружества Независимых Государств.
Серьезнейшей проблемой, стоящей на пути решения этой задачи в Российской Федерации и других странах СНГ, является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Следствие этого - неполнота поступлений в бюджет, перебои в выплате заработной платы в бюджетной сфере, пенсий, социальных выплат. Таким образом, полное и своевременное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов имеет исключительно важное социальное значение, является условием поступательного развития общества и формирования цивилизованной рыночной экономики. Решение этой проблемы должно обеспечиваться эффективно работающим правовым механизмом, который должен, во-первых, способствовать точному и своевременному исполнению каждым гражданином своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов и, во-вторых, не создавать помех для развития экономической активности населения. Одним из наиболее остро стоящих вопросов на сегодняшний день является несовершенство законодательства, позволяющее находить способы уплачивать налоги в меньших размерах, избегать налогообложения.
Для того чтобы гарантировать своевременное и полное поступление налогов и сборов, предотвращение ущерба от их несвоевременного или неполного поступления, используются различные правовые инструменты. Относительно новым для налоговой системы Российской Федерации и других стран СНГ понятием является обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Отсутствие института обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в советском финансовом праве было следствием экономической природы существовавшей в стране социально-экономической системы: в условиях административно-командной экономики при отсутствии частной собственности, частного предпринимательства, наполнение бюджета обеспечивалось главным образом за счет отчислений от государственных предприятий. «На самых разных уровнях, - отмечает С.Г.Пепеляев, - высказывалось мнение о необходимости ограничиться взиманием в бюджет только платежей с доходов предприятий, объединений, организаций»1, т.е. ставилась под сомнение даже целесообразность взимания налогов с физических лиц.
С формированием в Российской Федерации и других странах СНГ рыночной экономики система налогообложения кардинальным образом изменилась. В частности, произошло принципиальное изменение в составе субъектов налоговых правоотношений: если в командно-административной системе основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, то в настоящее время основными субъектами, на которых лежит обязанность по уплате налога, являются организации частной формы собственности, физические лица.
Соответственно, и правовые инструменты, применяемые для обеспечения поступления налогов и сборов, должны быть адекватными условиям рыночных отношений. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов - один из современных правовых институтов, отвечающих требованиям сегодняшнего этапа развития российской экономики. Надлежащее законодательное установление указанных способов и порядка их применения позволяет должным образом обеспечить наполнение бюджета и стабильность всей экономической системы государства.
1 Грачева Е.Ю., Куфакова H.A., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. - М.: ТЕИС, 1995. С. 37.

публично-правовым, возникает по инициативе только одной стороны -государства, и для этого не требуется какого-либо согласия другой стороны -субъекта налога, поэтому налоговое обязательство носит характер односторонне-властного
Некоторые авторы прямо выступают против использования НК РФ термина «обязанность налогоплательщика», высказываясь в пользу формулировки «налоговое обязательство»2. По мнению сторонников применения термина «налоговое обязательство», законодатель сознательно избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства, ограждая себя от какой бы то ни было ответственности перед налогоплательщиком. Так, по мнению А.И. Худякова, понятие «налогового обязательства» в полной мере соответствует сущности налогообложения. Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и конкретный налогоплательщик, оно вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве его субъекта и заставляет его в определенных моментах выступать должником налогоплательщика.
O.A. Березова, перечислив постановления Конституционного Суда Российской Федерации, в которых употребляется термин «налоговое обязательство»3, видит в этом аргумент в пользу его использования в налоговом праве. На наш взгляд, данный факт не говорит ни «за», ни «против» включения этого термина в законодательство. Конституционный суд просто использует термин «налоговое обязательство» для толкования, разъяснения.
Возражают против введения в оборот термина «налоговое обязательство», прежде всего, цивилисты на том основании, что обязательство представляет собой гражданское правоотношение и механически переноситься в публичную отрасль права (каковой является
1 Прохоров Е.В. Теория налоговых обязательств. - Алматы, 2001. С.83.
2 Худяков А.И., Бродский М.H., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учебное пособие. - СПб.: Европейский дом, 2002. С. 383.
3 Березова O.A. Основания прекращения обязанности по уплате налога. - Дисс. ... к.ю.н. -М., 2003. С. 10-11.