Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц

• Автор: Кобзарь-Фролова, Маргарита Николаевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 209 с. : ил.

Глава 1. Теоретические основы налогового статуса иностранных юридических лиц
1.1 .Иностранные юридические лица в системе субъектов налогового права
1.2.Международные договоры, регулирующие налоговый статус иностранных юридических лиц
1.3.Правовые нормативные акты Российской Федерации, регулирующие налоговый статус иностранных юридических лиц
Глава 2. Налоговая правоспособность иностранных юридических лиц
2.1.Правовое регулирование налогообложения прибыли иностранных юридических лиц
2.2.Правовое регулирование налогообложения имущества иностранных юридических лиц
2.3.Правовые особенности взимания налога на добавленную стоимость с деятельности иностранных юридических лиц
2.4.0собенностиправового регулирования налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность, не приводящую к возникновению постоянного представительства
2.5.Налоговые льготы как элемент налогового статуса иностранных юридических лиц
Глава 3. Совершенствование правового регулирования налогового статуса иностранных юридических лиц
3.1.Проблемы совершенствования законодательства Российской Федерации, регулирующего налоговый статус иностранных юридических лиц
3.2.Применение опыта зарубежных стран для повышения эффективности российского законодательства, регулирующего налоговый статус иностранных юридических лиц
Заключение
Библиография
Актуальность темы исследования. Функционирование любого государства объективно требует финансовых ресурсов, аккумулируемых публичным собственником из доходов частных субъектов. Без взимания налогов не может нормально существовать ни одно государство. Одним из высокодоходных
источников государственного бюджета выступают налоги, взимаемые с иностранных юридических лиц. В настоящее время для Российской Федерации остро стоит проблема привлечения иностранных инвестиций и налогообложения инвестиционной деятельности. Масштабы присутствия иностранных юридических лиц в России наряду с прочими факторами в основном зависят от правового режима который урегулирован российским законодательством.
Определяющей категорией для установления налогово-правового статуса иностранных юридических лиц является «иностранная организация». Сегодня российское законодательство не позволяет однозначно определить юридическое содержание термина «иностранная организация», что в правоприменительной практике приводит к серьезным проблемам, одной из которых выступает проблема установления юридического и фактического налогоплательщика среди
иностранных юридических лиц, в связи с чем на практике представляется затруднительным установить субъект, обязанный уплачивать налоги.
Закрепленные в НК РФ требования в отношении установления налогов, плательщиками которых являются иностранные юридические лица, в российском законодательстве не выполнялись и не выполняются.
Важную роль в регулировании финансовой деятельности России играют
занимающие ведущее место в иерархии источников налогового права
международные налоговые соглашения, которые предоставляют налогоплательщикам защиту от дискриминационного налогообложения за рубежом, дают гарантию неприменения двойного налогообложения доходов и имущества; для государства в лице налоговых органов обеспечивают возможность взаимных прямых консультаций и контрактов для решения многих спорных вопросов, а также
для контроля за внешнеэкономической деятельностью своих резидентов. Несомненную важность международные налоговые соглашения имеют для государства как носителя суверенных экономических прав, поскольку являются средством закрепления на договорной основе своих прав на получение справедливой доли от налогообложения доходов и имущества, получаемых резидентами от международной экономической и финансовой деятельности.
Российская Федерация является участницей большого числа международных налоговых соглашений. Заключенные соглашения имеют в своей основе различные объекты и преследуют различные цели, в том числе устанавливают различные льготы. Названные обстоятельства затрудняют научное осмысление и правоприменение международных налоговых соглашений, что свидетельствуют о необходимости их классификации. Вместе с тем в российском налоговом законодательстве практически не выработаны понятийный аппарат и процедура для применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Отнесение иностранных юридических лиц к нерезидентам производится не в силу норм международного договора, а по презумпции: все юридические лица,
зарегистрированные по российскому праву, являются резидентами; все лица, зарегистрированные по иностранному праву, - нерезидентами.
С самого начала формирования современной налоговой системы РФ законодательство о налогообложении иностранных юридических лиц отличалось наличием существенных коллизий и пробелов. Весьма актуальным в настоящее время является рассмотрение особенностей правового положения и правовых аспектов определения особенностей налогово-правового статуса иностранных юридических лиц при осуществлении ими инвестиционной деятельности в России.
Актуальность изучения налогово-правового статуса иностранных юридических лиц обусловлена также и тем, что возникает все больше разногласий между иностранными инвесторами и налоговыми службами из-за коллизий налогового и валютного законодательства, причем в ряде случаев гражданско-правовая природа валютных средств как имущества и объекта специального

Аналогичные нормы следует предусмотреть и в отношении плательщиков сборов.
3. Абзац второй пункта 3 статьи 50 ГК РФ целесообразно изложить в следующей редакции:
«Некоммерческие организации не осуществляют предпринимательской деятельности, но могут заниматься иной экономической деятельностью постольку, поскольку это соответствуют целям таких образований и служит их достижению».
4. Представляется необходимым дополнить законодательство о некоммерческих организациях, определив порядок допуска иностранных некоммерческих организаций в гражданский оборот и экономическую деятельность на территории РФ.
5. С нашей точки зрения, вполне логично и экономически обосновано исключить из числа плательщиков налога на прибыль некоммерческие организации, включая иностранные, но при этом установить для них новый налог:
5.1.объектом налогообложения мог бы быть доход, получаемый
некоммерческими организациями;
5.2. налогооблагаемой базой могло бы быть превышение доходов над расходами, произведенными этими лицами на уставные цели. Далее мы проанализируем нормы российского законодательства, регулирующие налоговые правоотношения с участием иностранных юридических лиц, обращая особое внимание на наличие в них четкого определения субъектов налогообложения и установление всех существенных элементов налогов.
В настоящем исследовании рассматриваются проблемы, связанные только с налогообложением. Вопросы взимания сборов, пошлин и других платежей, включая таможенных, в настоящей диссертации затрагиваться не будут.
Основное внимание будет сконцентрировано на налогах, являющихся объектами международных соглашений об избежании двойного налогообложения: налогу на прибыль, налогу на доходы от источников в РФ, налогу на имущество.