Особенности правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации

• Автор: Чуприков, Евгений Иванович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 157 с.

Глава 1. Система нормативно-правового регулирования налогообложения
прибыли иностранных организаций в Российской Федерации
§ 1. Эволюция норм российского права, регулирующих налогообложение прибыли иностранных организаций до принятия Налогового кодекса
Российской Федерации
§ 2. Правовые основы налогообложения прибыли иностранных организаций, закрепленные Налоговым кодексом Российской Федерации —33 § 3. Роль международных соглашений в регулировании налогообложения прибыли иностранных организаций
Глава 2. Проблемы правового регулирования отдельных институтов налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации—76 § 1. Институт постоянного представительства как ключевой институт
налогообложения прибыли иностранных организаций
§ 2. Основные направления оптимизации законодательства Российской Федерации, регулирующего налогообложение прибыли иностранных
организаций
§ 3. Особенности применения международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения при налогообложении прибыли иностранных организаций
Заключение
Список литературы—— :

Актуальность темы исследования. Деловая активность иностранных компаний в Российской Федерации с каждым годом увеличивается. По данным Министерства налогов и сборов России за 2003 год в налоговых органах зарегистрировано более двадцати трех тысяч представительств иностранных организаций. Число иностранных организаций, открывающих счета в уполномоченных банках РФ без ведения деятельности в России, возросло с 10 246 (по состоянию на 1 января 2002 года) до 16 833 (по состоянию на 1 января 2003 года)1. Значительно увеличивается с каждым годом объем уплачиваемых иностранными компаниями налоговых платежей в бюджет Российской Федерации.
Такие темпы роста численности действующих в России иностранных организаций, наряду с увеличением объема иностранных инвестиций, обуславливаются, в частности, следующими причинами:
«а) устойчивым ростом производства товаров и услуг в основных секторах экономики, обеспечивающим расширение зоны эффективного вложения капитала реального сектора российской экономики с доходностью и рисками, сопоставимыми с приложением инвестиций в западных странах;
б) повышением конкурентоспособности российской банковской систе-• мы в инвестировании экономики на условиях ее долгосрочного кредитования;
в) повышением рейтингов инвестиционной привлекательности России

международными рейтинговыми агентствами»
1 Михайлова И. Декларация на прибыль для иностранцев // Новые законы и нормативные акты (Библиотечка Российской газеты). 2004. №11. С.76-77; Зудина Л.В. Иностранным организациям - режим благоприятствования // Консультант. 2003. №14. С.8.
% 2 Инвестиционная активность. // Вестник экономики (Москва). 2003. №24.
Еще одной причиной роста объема инвестиций можно назвать и улучшение налогового климата. В рамках налоговой реформы проводится, хотя пока и с переменным успехом, изменение налогового законодательства в лучшую сторону. Государством делаются попытки снизить налоговую нагрузку и регулировать исчисление, уплату налогов, контроль над их уплатой законами, гарантирующими и защищающими права налогоплательщиков.
Во всем мире налогообложение иностранных организаций имеет специфику и рассматривается в науке налогового права как «предмет специального налогового регулирования, установленного в соответствии с национальными и международными налоговыми нормами»3.
Нормы, регулирующие налогообложение прибыли организаций, содержат наибольшее количество (по сравнению с нормами, регулирующими взимание иных налогов) особых правил налогообложения, касающихся только иностранных организаций. «В этой сфере регулирования реально переплетаются, не утрачивая своего самостоятельного значения, национальные нормы и нормы международных соглашений России об устранении двойного налогообложения на доходы и капитал, которые охватывают все взаимоотношения договаривающихся государств по линии налогообложения прибыли»4. Можно выделить следующие цели установления особенностей налогообложения прибыли иностранных организаций. Первая цель - ликвидировать необоснованное двойное налогообложение иностранных организаций, поскольку налогом на прибыль (доход) может облагаться как совокупный доход резидентов государства, так и доход нерезидентов, полученный на территории этого государства. Вторая цель - предотвратить уклонение иностранных организаций от уплаты налога.
С.35.
3 Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997. С. 178.
4 Колков С.Г. Налогооблагаемая прибыль иностранных юридических лиц. // Право и экономика. 2000. № 7.
стоянными органами, филиалами или представительствами.
Помимо перечисленных лиц, учету подлежат, в соответствии с Положением, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Российской Федерации. Думается, что дипломатические представительства иностранных государств не входят в понятие «иностранная организация», указанное в ст. 11 НК РФ, не являются налогоплательщиками и, соответственно, по нормам НК РФ, не обязаны становиться на учет в налоговых органах.
Положительной чертой Положения является то, что в п. 1.1. не указано, что в качестве налогоплательщиков должны регистрироваться филиалы и представительства иностранных организаций. Мы также поддерживаем эту точку зрения, по причинам, указанным в нашей работе выше, однако, противоположная позиция достаточно часто встречается в работах по налоговому праву70. В частности, М.А. Денисаев сначала утверждает, что «понятие «иностранная организация» в п. 2 ст. 11 НК РФ одновременно включает в себя как иностранное юридическое лицо, так и его филиалы и представительства. Они не могут рассматриваться как отдельные субъекты с разной правоспособностью аналогично нормам гражданского права. Таким образом, налогоплательщик - "иностранная организация" - един и не разделяется Кодексом для целей налоговых отношений на головной офис и подразделение»71. Однако в
70 См., например, Толкушкин A.B. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» // М., 2003. (Комментарий к ст. 246 НК РФ); Конюхова Т.В. Комментарий к главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации // Законодательство и экономика. 2003. № 3.; Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Книга 2, главы 25 - 27. М., 2002.(Комментарий к’ст. 246'НК РФ).
71 Денисаев М.А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица // Финансовое право. 2003. № 1.