Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений

• Автор: Анохин, Алексей Евгеньевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 162 с.

СОДЕРЖАНИЕ:
Глава 1. Общая характеристика ответственности за совершение налоговых правонарушений
Параграф 1. Понятие и признаки ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Параграф 2. Правовосстановительные и карательные санкции в налоговом праве.
Параграф 3. Порядок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений
Глава 2. Условия привлечения к ответственности за совершение отдельных налоговых правонарушений
Параграф 1. Особенности объекта и объективной стороны отдельных налоговых правонарушений;
Параграф 2. Проблемы субъективной стороны налоговых правонарушений.
Параграф 3. Банки как специальные субъекты налоговых правонарушений и условия привлечения их к ответственности за непредставление документов налоговым органам
Заключение

Актуальность темы исследования.
Значение проблемы ответственности в налоговых правоотношениях трудно переоценить. В условиях несовершенного и динамично развивающегося налогового законодательства никто не застрахован от ошибок и спорных ситуаций с налоговыми органами, возникающими, зачастую, по причине различного толкования одних и тех же вопросов с позиций противостоящих друг другу интересов.
Налоги являются одним из необходимых условий существования и функционирования государства. «Право государства требовать налоги и обязанность поданного платить их тесно связаны друг с другом, вытекают одинаково из самого факта существования государства, из факта соединения граждан в государственный союз для достижения общих целей
Исполнение указанной обязанности, как правило, зависит от налогоплательщиков, обязанных отчуждать часть своей собственности в виде налогов в пользу государства. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Правоотношения ответственности возникают только при

условии неисполнения налогоплательщиком возложенных на него законом обязанностей, то есть при условии совершения налогового правонарушения. Обязанность по обнаружению, фиксации
1 Янжул И И. «Основные начала финансовой науки» М.2002г. С.241.

налоговых правонарушений и привлечению виновных лиц к ответственности возложена на налоговые органы.
Предмет настоящего исследования ограничен анализом лишь некоторых актуальных проблем, возникающих в ходе возникновения, изменения и прекращения правоотношений ответственности за налоговые правонарушения.
Применительно к составам налоговых правонарушений диссертант ограничился рассмотрением двух наименее изученных групп правонарушений: а) связанных с налоговым учетом; б) связанных с представлением документов, необходимых для налогового контроля. При этом в работе практически не освещаются вопросы ответственности за неуплату налогов, поскольку исследованию этой темы уделялось внимание в целом ряде научных статей и кандидатских диссертаций последних лет. При выборе проблем исследования института ответственности за совершение налоговых правонарушений определяющее значение имела их актуальность, теоретическая неразработанность и практическая значимость.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное, системное исследование актуальных проблем института ответственности за налоговые правонарушения, поиск убедительных свидетельств необходимости дальнейшего исследования и разработки данного института, как на теоретическом уровне, так и на уровне законопроектной работы. При осмыслении отдельных видов налоговых правонарушений, диссертант стремился показать, что ответственность за налоговые правонарушения не сводится к ответственности за неуплату налогов, в связи с чем возникающие при применении такой ответственности проблемы требуют дальнейшего комплексного анализа и разрешения.
Налоговый контроль в форме проверки данных учета и отчетности корреспондирует связанным с такими данными правонарушениям. В частности, при проведении налоговыми органами камеральных и выездных налоговых проверок могут быть выявлены нарушения, связанные с непредставлением налоговой декларации (ст.119 НК РФ), с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), с неуплатой (неполной уплатой) сумм налога (ст. 122 НК РФ) и другие.
Фиксация обнаруженных в ходе выездной налоговой проверки правонарушений производится в акте выездной налоговой проверки (ст. 100 НК РФ). Нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное лицами, не являющимися налогоплательщиками, также отражается в соответствующем акте (ст.101-1 НК РФ). Следует отметить, что в иных случаях выявления налоговых правонарушений, совершенных налогоплательщиками (например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет и др.) и не связанных с выездными налоговыми проверками, составление акта не предусмотрено.
На данное обстоятельство, применительно к оценке срока давности обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции, указал Пленум ВАС РФ в п. 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01. №5. При этом высшая судебная инстанция отметила, что налоговый кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля.
На практике налоговые органы в указанной ситуации, как правило, ограничиваются вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, что с одной стороны упрощает процедуру производства по делу о налоговом правонарушении, а с другой -способствует неполноте оценке обстоятельств, квалифицируемых в качестве