Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах

• Автор: Шереметьев, Игорь Игорьевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 166 с.

Глава I. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах: основания, санкции, процессуальная форма реализации
§ 1. Система ответственности за нарушения законодательства
о налогах и сборах и ее составляющие
§ 2. Понятие и структура административной ответственности
за нарушение законодательства о налогах и сборах
§ 3. Общая характеристика нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки
административных правонарушений
§ 4. Особенности производства по делам об административно наказуемых нарушениях законодательства о налогах и сборах
Глава II. Административно-правовая характеристика нарушений законодательства о налогах и сборах
§ 1. Административные правонарушения в области
налогов и сборов
§ 2. Нарушения порядка осуществления денежных расчетов и кассовых операций, содержащие признаки административных
правонарушений
§ 3. Административные правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной продукции и перемещением
товаров через таможенную границу
§ 4. Административно наказуемые нарушения, заключающиеся в воспрепятствовании деятельности
налоговых и таможенных органов
Заключение
Список нормативных правовых актов
и литературы
Актуальность темы исследования. Последние годы в Российской Федерации наблюдается бурный процесс реформирования системы налогообложения, который сопровождается не прекращающимся внесением большого числа изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах в части усовершенствования порядка исчисления и уплаты обязательных платежей. Однако до настоящего времени все еще актуальной является проблема исполнения налогоплательщиками своих конституционных обязанностей по уплате налогов и сборов. Все еще велико число тех, для кого эта обязанность является необязательной. Так, например, по данным Министерства по налогам и сборам Российской Федерации бюджетные потери только в результате совершения административно наказуемых нарушений порядка применения контрольно-кассовой техники ежегодно составляли более 200 млрд. рублей.
По всей видимости, это и стало одной из причин того, что одновременно с реформированием налоговой системы значительному пересмотру подверглись и правовые нормы, предусматривающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Так, во введенном с 1 июля 2002 года Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях целым рядом статей (прежде всего статьи 15.1-15.9, помещенные в Главу 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг») предусматривается ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. При этом Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. №196-ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» из Налогового кодекса Российской Федерации (Глава 16 «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение») исключены нормы (ст. 124, п. 3 ст. 126), которые, по мнению законодателя, по своей сути являлись не «налоговыми», а - «административными» и фактически дублировали соответствующие статьи КоАП РФ. Кроме того, в соответствии с этим же законом утратили свое действие нормы об административной ответственности за налоговые правонарушения, которые предусматривались другими законодательными актами, в том числе: пунктом 12 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»; частью 2 и 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года №5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»; Федеральным законом от 8 июля 1999 года №143-ФЗ «Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
В данном случае также уместно отметить, что Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. №162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» изменены и дополнены нормы, предусматривающие уголовную ответственность за налоговые преступления (статьи 198, 199, 1991, 1992). Все эти новеллы законодательства свидетельствуют об исключительной важности дела создания эффективной и действенной системы ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, без которой обеспечение полной и своевременной уплаты обязательных платежей в бюджет невозможно.
Тем не менее, применение соответствующих правовых норм все еще сопровождается различными проблемами на практике. К сожалению, уровень исполнительности среди отечественных налогоплательщиков все еще остается сравнительно низком уровне, поэтому нарушение административно-правовых запретов является достаточно распространенным явлением. Не случайно в 2003 году в Российской Федерации только судами общей юрисдикции расщий срок давности. Например, Федеральным арбитражным судом Поволжского округа при рассмотрении кассационной жалобы Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Засвияжскому району г. Ульяновска сделан вывод о том, что административное правонарушение, предусмотренное ст. 15.1 Ко АП РФ является правонарушением в области финансов, а не в области законодательства о налогах и сборах. Соответственно, постановление по делу об административном правонарушении должно было быть вынесено не позднее двух месяцев со дня совершения административного правонарушения68.
При длящемся административном правонарушении этот срок исчисляется со дня его обнаружения. В случае же отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела о налоговом преступлении, но при наличии в действиях лица признаков административного правонарушения указанный срок исчисляться со дня принятия соответствующего процессуального решения.
С учетом изложенного можно выделить несколько особенностей административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах:
- основанием ее являются административные правонарушения, предусмотренные исключительно федеральным актом законодательства об административных правонарушениях (КоАП РФ), выражающиеся в нарушении законодательства о налогах и сборах;
- административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах не может предусматриваться актами законодательства об административных правонарушениях субъектов Российской Федерации;
- на военнослужащих и иных лиц не распространяется действие дисциплинарных уставов в части административной ответственности, в случае если
68 Постановление ФАС Поволжского округа от 9 декабря 2003 года по делу №А72-6744/03-М64.