Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы

• Автор: Захарова, Наталия Альбертовна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 186 с.

Глава первая. Понятие налогового контроля, его правовые
характеристики
§ 1. Совершенствование налогового контроля как одна из задач
государства
§ 2. Понятие налогового контроля и проблемы его соотношения
с финансовым, бюджетным и таможенным видами контроля
§ 3. Виды и формы налогового контроля как способы
реализации полномочий налоговых органов
§ 4. Направление развития правового регулирования налогового контроля в свете административной реформы
Глава вторая. Субъекты, уполномоченные осуществлять налоговый
контроль
§ 1. Правовой статус субъектов налогового контроля
§ 2. Налоговые органы, их функции, полномочия
§ 3. Полномочия иных органов на осуществление налогового контроля
3.1. Полномочия таможенных органов по проведению мероприятий налогового контроля
3.2. Правовое регулирование участия органов внутренних дел в мероприятиях налогового контроля
§ 4. Совершенствование законодательства, регламентирующего процедуру проведения налогового контроля
Заключение
Приложения
Библиография

Актуальность темы диссертационного исследования
Законодательство в сфере налогообложения является одним из быстро развивающихся и часто меняющихся. Данное обстоятельство, несомненно, обусловлено проводимой налоговой реформой, наиболее важными направлениями которой являются: во-первых, развитие налогового
администрирования; во-вторых, совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговых органов по взиманию налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, региональных и местных налогов, а также в сфере налогообложения физических лиц.1 Среди основных задач налоговой реформы выделяют совершенствование системы налогового контроля.
Налоговый контроль представляет собой одно из важнейших направлений государственного финансового контроля. Указанный вид контрольной деятельности характеризуется спецификой проведения и отличается от других видов финансового контроля по своему объекту, субъектам, полномочным осуществлять его, содержанию, формам, методам, кругу контролируемых лиц. Целью проведения налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения, достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) налогоплательщиков и налоговых агентов, при которой исключаются нарушения налогового законодательства, либо их число незначительно. Результатом проведения налогового контроля является, в том числе, выявление нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном итоге, выявление проблем несовершенства действующего налогового законодательства.
При наличии достаточно большого количества научных работ, исследующих те или иные аспекты налогового контроля, разъяснений
1 Проект Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы) // Информационная правовая система «Гарант».

налоговых, финансовых и иных органов, остается неясным ряд положений налогового законодательства, связанных с проведением налогового контроля.
Кроме того, изменения в сфере реформирования налогового регулирования меняют статус государственных органов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль. Указанные факторы, несомненно, влияют на правовое регулирование налогового контроля, на соблюдение и защиту прав налогоплательщиков при его проведении. Так, одним из факторов, оказавших непосредственное влияние на порядок осуществления налогового контроля, стала проводимая административная реформа.2 Данная реформа изменила систему органов исполнительной власти, их полномочия и функции, в том числе в сфере осуществления налогового контроля и надзора. Все органы исполнительной власти разделены на три вида: министерства, службы и агентства. Функции указанных органов разграничены.
В результате проведения административной реформы статус субъектов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль, изменился. Так, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу при Министерстве финансов Российской Федерации. В связи с чем функции, выполняемые налоговым органом, изменились. Государственный таможенный комитет Российской Федерации, преобразованный в Федеральную таможенную службу, утерял статус правоохранительного органа. Полномочия упраздненных федеральных органов налоговой полиции по участию в осуществлении налогового контроля перешли к органам внутренних дел.
Налоговые и таможенные органы, ставшие федеральными службами, наделены функциями контроля и надзора. Изменился также порядок принятия ведомственных нормативных правовых актов, связанных с проблемами налогообложения. Указанные акты вправе издавать лишь Министерство финансов Российской Федерации.
2 Административная реформа проводится в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. - 2004,-№11. -Ст. 945.

государство и личность в первую очередь связывает финансовая сфера, когда уплата налогов становится одной из первых обязанностей гражданина. Соблюдение прав налогоплательщика при осуществлении мероприятий налогового контроля позволяет сохранить баланс интересов государства и личности.
На основе приоритетности конституционно закрепленного принципа соблюдения прав и свобод человека и гражданина при осуществлении мероприятий налогового контроля, мы построили следующую классификацию принципов налогового контроля:
1. Принцип законности, первый и основный принцип налогового контроля является такой общеправовой принцип. Представляет собой систему требований общества и государства, которая заключается в точной реализации норм права всеми и повсеместно.93 Принцип законности предполагает неукоснительное соблюдение закона всеми участниками правоотношений.
В сфере налогового контроля указанный принцип выражается в том, что формы и методы данного вида контроля, а также полномочия налоговых и таможенных органов устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ.94 К тому же принцип законности проявляется и в том, что налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением налогового

законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов. При этом они обязаны действовать в строгом соответствии с законодательством, т.е. деятельность фискальных органов, осуществляющих налоговый контроль, не должна выходить за пределы норм Налогового кодекса и иных федеральных законов. На наш взгляд, порядок проведения налогового контроля должен быть подробно регламентирован законодательными нормами. Закрепление процедуры осуществления указанного вида государственного контроля в положениях Налогового кодекса, а не в подзаконных актах позволит обеспечить соблюдение прав
93 Матузов Н.И., Малько A.B. Теория государства и права: Учебник. - М.: Юристъ, 2003. - С. 166.
94 Статья 1 НКРФ//СЗ РФ. - 1998.-№ 31. - Ст. 3824.
95 Статья 32 НК РФ // С3 РФ. - 1998. - № 31. - ст. 3824.