Финансово-правовые аспекты аудиторской деятельности

• Автор: Пышкин, Андрей Сергеевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2006
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 199 с.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЕЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
1.1 Понятие и правовые основы аудиторской деятельности
1.2 Исторический и зарубежный опыт и его роль в становлении и развитии аудиторской деятельности в Российской Федерации
1.3 Аудиторская деятельность в системе финансового контроля
ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1 Общая характеристика направлений государственного регулирования аудиторской деятельности
2.2 Финансово-правовые аспекты обязательного аудита
2.3 Взаимодействие государственного и общественного регулирования аудиторской деятельности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Актуальность темы исследования
Коренные преобразования в российской экономике, вызванные переходом от планово-административной к рыночной системе отношений, затронули практически все сферы общественной жизни, тем самым объективно предопределив возникновение новых, неизвестных ранее отечественному правоведению институтов. Усложнение структуры общественных связей, развитие федерализма и местного самоуправления, появление новых субъектов права, закрепление в Конституции РФ многообразия форм собственности, а также активная интеграция России в мировую экономику обусловили необходимость фундаментальных исследований, направленных на обеспечение законных интересов граждан, общества и государства. Основной целью научных изысканий в данных условиях становится эффективное функционирование сложных механизмов, определяющих поступательное развитие Российской Федерации в русле демократических реформ. Реализация поставленных задач невозможна без создания действенной системы защиты частных и публичных интересов, важнейшим элементом которой выступает контроль, как функция управленческой деятельности.
Учитывая экономическую составляющую общественных отношений, особую актуальность в обозначенном аспекте приобретает вопрос о финансовом контроле, направленном на обеспечение законности и целесообразности действий по образованию, распределению и использованию публичных денежных фондов. Сложности организации финансового контроля в России, обусловленные как историческими, национальными факторами, так и несовершенством законодательной базы, вызывают необходимость теоретического анализа новых его видов и, в первую очередь, независимого аудиторского контроля.
Опыт ведущих стран мира свидетельствует о том, что при продуманной организации осуществляемый на профессиональной основе независимый аудит позволяет создать действенную систему контроля, эффективно дополняя государствен-

ный и муниципальный финансовый контроль. Вместе с тем, в России аудиторский контроль получил свое развитие относительно недавно, что предопределяет необходимость более детального изучения правовых особенностей его осуществления.
В литературе категория финансово-правовых аспектов большинством авторов не раскрывается. Само понятие «аспект» в науке рассматривается как «точка зрения на предмет, явление, одна из сторон явления»1. Анализ проведенных в последнее время исследований, посвященных изучению обозначенного вопроса2, позволяет сделать вывод, что финансово-правовые аспекты исследуются применительно к институтам права, имеющим комплексный характер и регулируемым сочетанием правовых норм различных отраслей (как правило, отраслей частного и публичного права, например, гражданского, с одной стороны, и административного, финансового права, с другой). Взаимодействие правовых норм нескольких отраслей права обусловливает необходимость анализа природы влияния на общественные отношения каждой из этих групп (включая финансово-правовую), позволяя, во-первых, установить приоритет одних норм перед другими в случаях их коллизий, во-вторых, повысить общую эффективность нормативно-правового регулирования. С учетом данных, полученных в ходе упомянутого выше анализа, можно прийти к выводу, что финансово-правовые аспекты отражают свойства того или иного явления, института с позиций его рассмотрения в русле исследования основных проблем финансово-правовой науки: предмета, метода правового регулирования финансового права, финансовых правоотношений, финансовой системы, их элементов.
Аудит, как будет отмечено ниже, сочетает в себе в различной степени проявление действия гражданского, финансового, административного права, что и обусловливает необходимость рассмотрения ряда проблем его правового регулирова1 См.: Лопатин В.В., Лопатина Л.Е. Малый толковый словарь русского языка: Ок. 15000 слов. М., 1990.
2 См.: Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2005; Давиденко Д.В. Экономические нормативы как метод банковского регулирования (финансовоправовой аспект): Автореф. дисс.... канд. юрид. наук. Саратов, 2005; Зарецкая A.C. Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в РФ (на примере налога на имущество физических лиц и налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения): Автореф. дисс.... канд. юрид. наук. М., 2004; Пахалипа Т.А. Финансово-правовые аспекты реструктуризации обязательств кредитной организации: Автореф. дисс.... канд. юрид. наук. М., 2003.

1.2 Исторический и зарубежный опыт и его роль в становлении и развитии аудиторской деятельности в Российской Федерации
Возникновение аудита в России в конце 1980-х гг. в значительной мере было обусловлено кардинальными изменениями в экономическом строе государства, когда возможности прежней системы уже не отвечали потребностям динамично развивающихся отношений, необходимости налаживания связей с контрагентами из зарубежных стран, поиска и обеспечения развития инвестиционных проектов с участием иностранных компаний в условиях усиливающегося системного экономического кризиса в стране. Анализ современного положения аудита в России и за рубежом не может быть полноценно проведен без выяснения причин, обусловивших необходимость принятия тех или иных политических и экономических решений. Развитие финансового контроля в России всегда происходило параллельно процессу совершенствования государственного контроля, четко реагируя на динамичность усложнения общественных отношений. Можно утверждать, что процесс становления аудита в России на первых порах носил характер скорее исключения из общего контрольно-ревизионного подхода государства, нежели формирования самостоятельного правового института.
В литературе встречается мнение, что отдельные элементы хозяйственного учета возникли около 6000 лет назад94. В Древнем Риме с III веке до н.э. контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторами, прокураторами, квесторами). В Римской империи квесторы являлись своего рода государственными казначеями, ведавшими финансовыми и судебными делами, в обязанности которых, в том числе, входил контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и затем заслушивались экзаменаторами. Отсюда и пошло название данной практики - аудит (от латинского «audio» - слу94 Соколов Я.В., Бычкова СМ. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия // Аудиторские ведомости. 2000. №4, С. 12.