Принудительное исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком-организацией : Финансово-правовой аспект

• Автор: Якушкина, Елена Евгеньевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2006
• Место защиты: Воронеж
• Количество страниц: 243 с. : ил.

Глава 1. Понятие обязанности по уплате налога, ее исполнения и
неисполнения налогоплательщиком-организацией
§ 1. Понятие обязанности по уплате налога
§ 2. Понятие исполнения обязанности по уплате налога
§ 3. Неисполнение обязанности по уплате налога как основание ее принудительного исполнения
Глава 2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога
как явление материального права
§ 1. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога как
материальное налоговое правоотношение
§ 2. Меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога
Глава 3. Принудительное исполнения обязанности по уплате налога как явление процессуального права
§ 1. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога как

сложное процессуальное налоговое правоотношение
§ 2. Правовые производства по принудительному исполнению
обязанности по уплате налога
§ 3. Требование об уплате налога как финансово-правовой акт
§ 4. Финансово-правовой акт, на основании которого производится взыскание недоимки и пени за счет денежных средств, находящихся
на счетах налогоплательщика
§ 5. Финансово-правовой акт, на основании которого производится взыскание недоимки и пени за счет иного имущества налогоплательщика
Заключение
Список использованных нормативных актов, судебной практики и
специальной литературы
Актуальность темы диссертационного исследования. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога — одно из наиболее интересных явлений налогового права, в то же время это одна из составляющих финансовой политики государства, серьезный фактор, влияющий на формирование бюджета.
Отношения, возникающие между налогоплателыциками-организациями и налоговыми органами в процессе принудительного исполнения обязанности по уплате налога, носят многоаспектный характер. По своему социальному, политическому и правовому содержанию они изначально конфликтны, что вызвано противоречиями между частными и публичными интересами, заложенными в финансовом (налоговом) праве.
Принудительное исполнение налоговой обязанности налогоплателыци-ком-организацией есть правоограничение, от построения механизма реализации которого зависит достижение намеченного результата: поступление недоимки и пени в соответствующий бюджет, государственный внебюджетный фонд. Порядок реализации названного правоограничения требует детального нормативного регулирования. Поэтому финансово-правовое регулирование принудительного исполнения налоговой обязанности подлежит тщательной проверке с точки зрения того, насколько реальны правообременения, возлагаемые на налогоплателыцика-организацию, насколько эффективно они способствуют поступлению в бюджет, государственный внебюджетный фонд сумм недоимок и пеней; достаточны ли правовые гарантии их осуществления с позиций защиты имущественных прав и интересов как государства - казны, так и налогоплательщика - титульного владельца имущества.
Несмотря на стремительное развитие финансового (налогового) права в Российской Федерации, несмотря на повышенное внимание налогоплательщиков - организаций и налоговых органов к принудительному исполнению налоговой обязанности, практика применения законодательства о налогах и сборах выявляет многочисленные проблемы, связанные с его использованием. Налоговый кодекс Российской Федерации1 (далее - НК РФ), а именно: статья 45 «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора», статья 46 «Взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-организации в банках», статья 47 «Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплателыцика-организации или налогового агента-организации», глава 10 «Требование об уплате налогов и сборов», - не обеспечивает достаточного правового регулирования по данному вопросу. Не случайно проблемы принудительного исполнения налоговой обязанности неоднократно становились предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации2 (далее - Конституционный Суд РФ).
Это во многом объясняется отсутствием правовой концепции налогового администрирования и концепции принудительного исполнения налоговой обязанности, в частности. Актуальность темы диссертационного исследования обуславливается и тем, что до настоящего времени принудительное исполнение налоговой обязанности налогоплателыциками-организациями остается одним из наименее изученных явлений в налоговом праве.
Отдавая должное имеющимся исследованиям, следует отметить, что большинство вопросов принудительного исполнения обязанности по уплате налога разработано недостаточно детально с теоретической точки зрения, требует дополнительного научного осмысления. До сих пор на научном уровне не исследованы требования, предъявляемые к исполнению обязанности по уплате налога налогоплательщиком - организацией; отсутствует четкое понимание ос1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июня 1998 года№ 146-ФЗ II Собрание законодательства РФ. - 1998 - №31. — Ст. 3 824. - С. 7152-7219; 1999. - № 14. - Ст. 1649; 1999. - № 28. - Ст. 3487; 2000. - № 2. - Ст. 134; 2000. - № 32. - Ст. 3341; 2001. - № 53 (ч. 1). - Ст. 5016; 2001. - № 53 (ч. 1). — Ст.5026; 2002. - № 1 (ч. 1). - Ст. 2; 2003.-№ 22.-Ст. 2066; 2003.-№ 23. - Ст. 2174; 2003.-№ 27 (ч. О.-Ст. 2700; 2003. - № 28. - Ст. 2873; 2003. - № 52 (ч. 1). - Ст. 5037; 2004. - № 27. - Ст. 2711; 2004. - № з 1. _ Ст. 3231; 2004. - № 45. - Ст. 4377; 2005. - № 27. - Ст. 2717.
2 Например: По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции»: Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П // Российская газета. - 1996. - 26 декабря; По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции»: Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 года № 11-П // Российская газета. - 1999. - 3 августа.
2) действия лиц, несущих субсидиарную ответственность по исполнению налоговой обязанности;
3) действия правопреемника по исполнению обязанности по уплате налогов реорганизованной организации (ст. 50 НК РФ);
4) действия налогового органа, гарантирующие исполнение налоговой обязанности, за счет стоимости заложенного имущества (ст. 73 НК РФ);
5) действия поручителя по исполнению обязанности по уплате налогов, обеспеченной поручительством (ст. 74 НК РФ);
6) действия налогового органа по зачету суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (п. 2 ст. 45, ст.ст. 78, 79 НК РФ)
Перечисленные действия, в конечном итоге, направлены на достижение цели сложного налогового правоотношения - на поступление налога в соответствующий бюджет, внебюджетный фонд. По правовым последствиям они приравнены к уплате налога2, ибо прекращают названную обязанность налогоплательщика. Рассмотрим каждое из перечисленных действий названных субъектов налогового правоотношения.
1. Действия налогового органа по применению мер принудительного исполнения налоговой обязанности: направление требования об уплате налога, взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, и взыскание налога за счет иного его имущества.
Принудительное исполнение налоговой обязанности есть активное действие публичного субъекта, проявляющего свою волю по отношению к контрсубъекту - налогоплательщику. Основанием применения мер принудительного исполнения признается неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности. Применение каждой меры принудительного исполнения опосредуется соответствующим финансово-правовым актом субординационного регулирования. Это:
1 Аналогичные действия производятся и арбитражным судом, однако они реализуются вне рамок сложного налогового правоотношения по уплате налога.
2 Имыкшенова Е. Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) // Хозяйство и право.-2003.-№2.-С. 102.