Правовые понятия налогообложения кредитных организаций

• Автор: Костин, Александр Александрович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2006
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 169 с.

ГЛАВА I. СИСТЕМА ПРАВОВЫХ ПОНЯТИЙ В РЕГУЛИРОВАНИИ СТАТУСА КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КАК 16 СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
§ 1. Общая характеристика источников правового регулирования
налогообложения кредитных организаций
§2. Формирование понятий, касающихся правового статуса кредитных
организаций как участников налоговых правоотношений
§3. Правовые понятия в сфере обеспечения информационных прав кредитных организаций как налогоплательщиков, налоговых агентов и
контролеров
ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВЫХ ПОНЯТИЙ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
§ 1. Формирование понятий законодательства о налогообложении
кредитных организаций
§2. Основные понятия правового регулирования налогообложения
кредитных организаций отдельными видами налогов
§3. Правовые основы перехода на применение международных
стандартов финансовой отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налогообложение, являясь необходимым условием существования правового и демократического государства, должно содействовать как защите государственных бюджетных потребностей, так и интересам субъектов хозяйственной деятельности, в том числе и кредитных организаций.
Вопросы совершенствования понятий правового регулирования налогообложения доходов и иной деятельности кредитных организаций имеют важное значение, поскольку эффективность банковской системы Российской Федерации во многом зависит от единообразия правовых понятий, используемых в юридической регламентации финансовой, банковской, бюджетной, налоговой сферы. В настоящее время основные понятия налогового и банковского законодательства имеют различия, вызванные несогласованностью концептуальных подходов к формированию основных финансово-правовых институтов, терминов, понятий.
В соответствии со стратегией развития банковского сектора Российской Федерации в сфере налоговых отношений продолжается работа по совершенствованию системы налогообложения банковской деятельности с учетом: 1) оптимизации налогов и сборов, уплачиваемых банками; 2) необходимости введения международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности для кредитных организаций; 3) совершенствования правовых основ налогообложения доходов кредитных организаций.
Включенные в Налоговый кодекс РФ научно продуманные и экономически обоснованные правовые понятия, связанные с банковской деятельностью и налогообложением, способствуют ясности взимания налогов и сборов с кредитных организаций и их стабильности в финансовой системе государства. Банковская система, обеспечивая аккумуляцию свободных денежных средств хозяйствующих субъектов и физических лиц, вовлекает их в официальный денежный и товарный оборот, выступая
механизмом межотраслевого и межрегионального перераспределения

денежного капитала. Особая сложность взимания налогов с доходов банков обусловлена многообразными и комплексными коммерческими и финансовыми операциями кредитных организаций с использованием современных деловых правил, новейших технологий, информационных и учетных систем, новых договорных форм и коммерческих обычаев мирового имущественного оборота.
Российские ученые (Химичева Н.И., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю., Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян О.М. и другие), анализируя в своих трудах нормы банковского и финансового права, в том числе правовые основания налогообложения доходов коммерческих банков, отмечают, что от стабильности банковской системы государства существенным образом зависит защищенность и устойчивость национальной валюты, в том числе ее покупательная способность и курс по отношению к иностранным валютам, что имеет первостепенное значение для государственного суверенитета. В этом контексте важным фактором устойчивости банковской системы является режим налогообложения кредитных организаций.
Актуальность темы обусловлена тем, что кредитные организации как субъекты налоговых правоотношений занимают отличное от других налогоплательщиков место ввиду правовых особенностей их деятельности. Данные особенности зачастую не в полной мере учитываются законодателем при установлении правил налогообложения кредитных организаций.
Развитие базовых правовых понятий налогообложения кредитных
организаций особенно актуально, поскольку они оказывают значительное
влияние как на отдельные операции кредитных организаций, так и на их
деятельность в целом. Юридическая четкость и экономическая
обоснованность понятий в сфере налогообложения кредитных организаций
будут способствовать: 1) устранению негативных последствий
«умышленной» минимизации показателей балансовой прибыли; 2)
исключению условий создания искусственных расходов; 3) предотвращению
направления банковских средств в «специализированные» дочерние

ресурсодобывающих организаций, страховых компаний и других субъектов предпринимательской деятельности с соответствующим набором прав и обязанностей для каждой категории налогоплательщиков.
Однако это обусловило бы появление значительного массива правовых норм, дублирующих друг друга, и могло привести к нарушению основных конституционных принципов налогообложения
В то же время, кредитные организации имеют огромное значение для нормальной деятельности государства и обеспечения некоторых основных конституционных прав и свобод граждан: права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ст.34 Конституции РФ); права иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (ст.35 Конституции РФ); а также обеспечения исполнения всеми гражданами конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст.57 Конституции РФ).
Необходимость законодательного регулирования правового положения кредитных организаций обусловлена именно исключительным значением банковской системы в правовой и экономической жизни государства и должно быть направлено как на соблюдение публичных интересов государства, так и частных интересов граждан и соблюдение прав и свобод последних на основе принципа баланса частных и публичных интересов, на
66 Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 8 октября 1997 г. №13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт - Петербурга «О ставках земельного налога в Санкт - Петербурге в 1995 году», в целях обеспечения реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации) принимаемые законы о налогах должны быть конкретными и понятными. Неопределенность же налоговых норм может приводить как к нарушению прав граждан, так и к уклонению от исполнения конституционной обязанности по уплате налога