Налоговый контроль в системе обеспечения налоговой безопасности государства

• Автор: Цвилий-Букланова, Анна Александровна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2011
• Место защиты: Омск
• Количество страниц: 248 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ ГОСУДАРСТВА
§ 1. Понятие и сущность налоговой безопасности государства
§ 2. Угрозы налоговой безопасности России и причины
их возникновения в контексте современного развития государства
§ 3. Система обеспечения налоговой безопасности государства
§ 4. Сущность налогового контроля и его место в системе обеспечения
налоговой безопасности
ГЛАВА 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО
КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
§ 1. Формы и методы налогового контроля
§ 2. Правовое регулирование камеральных и выездных налоговых
проверок
§ 3. Направления повышения эффективности налогового контроля
и его совершенствование на современном этапе
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В современном мире финансы являются частью рыночных отношений и представляют собой важнейший инструмент регулирования экономики. Здоровая финансовая система страны является условием политической и экономической стабильности общества и государства. Любые сбои в финансовой сфере: несбалансированность государственного бюджета, нарушения в платежной системе и т. п. - отражаются на благосостоянии страны и населения. Поэтому на сегодняшний день в условиях финансово-экономического кризиса особую актуальность приобретают вопросы финансовой безопасности государства. Налоговая сфера является наиболее значимой частью финансовой системы, следовательно, обеспечение налоговой безопасности становится неотъемлемой задачей сохранения финансовой безопасности в целом.
Учитывая, что налоговые поступления составляют ежегодно от 60% до 80% доходов бюджета1, налоги и налоговая политика в существенной степени влияют на экономическую и общую национальную безопасность государства. Соответственно, неэффективная налоговая политика и просчеты в государственном управлении несут в себе угрозы налоговой безопасности и в значительной степени обусловливают объективные тенденции негативного развития налоговой системы государства. Указанные обстоятельства приводят к подрыву доходной базы бюджета и резкому ослаблению его способности к финансовому обеспечению страны.
В тоже время, в литературе отсутствует системное и проработанное определение понятия «налоговая безопасность», не определены ее критерии, специфика и состав угроз, не разработаны конкретные исходные категории, эффективные механизмы использования налоговых инструментов. В совре-
1 См.: Федеральный закон от 3 декабря 2007 г. № 228-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2007 год» // Собрание законодательства РФ. 2008. № 49. Ст. 5726; Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. № 382-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2008 год» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 1. Ст. 3; Федеральный закон от 3 октября 2010 г. № 255-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2009 год» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 41. Ст. 5184; Федеральный закон от 7 октября 2011 г. № 272-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2010 год»//Собрание законодательства РФ. 2011. № 41. Ст. 5637.

менной научной литературе можно встретить несколько подходов к определению понятия «налоговой безопасности», причем основной вклад в установление сущности этого явления вносят социологи, философы, экономисты. Представители юридического сообщества в этом процессе, за редким исключением, не принимают участия. В результате российская юридическая наука не располагает общепринятым определением понятий «налоговая безопасность» и «система обеспечения налоговой безопасности».
В настоящее время наибольшая опасность, с точки зрения обеспечения финансовых потребностей государства, заключается в расширении практики сокрытия доходов от налогообложения. Так, по оценкам экспертов, в бюджет не поступает 30-40% сумм налогов, подлежащих уплате . Стала очевидной необходимость укрепления финансовой и налоговой дисциплины, усиления налогового контроля и мониторинга. Вновь оказались востребованы нормы права, направленные на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающие эффективность функционирования налогового законодательства. Осуществить подобные мероприятия стало возможно путем осуществления действенного налогового контроля, который призван обеспечить своевременность и полноту уплаты в бюджет обязательных платежей.
Законодательство о налоговом контроле на сегодняшний день несовершенно. Несмотря на огромное количество разъяснений отдельных министерств и ведомств по вопросам организации и осуществления налогового контроля, количество правовых коллизий и оценочных норм остается значительным. Существующая проблема может быть решена только путем учета практики функционирования налоговых органов и внесения в Налоговый кодекс РФ положений, ликвидирующих конфликты законодательных норм.
Анализ механизма формирования налоговой политики и исполнения бюджетов в части собираемости налогов в течение последних лет показывает, что полномасштабное создание условий эффективной безопасности системы
2См.: Сергеев М. Бюджетные дыры растут на глазах // Независимая газета. 2009. 29 июля.; Хейфенц Б. Влияние вывоза капитала на экономику // Экономист. 2008. № 6. С. 84-91.

В Стратегии национальной безопасности65 говорится об угрозах интересам безопасности как о явлении, которое скорее существует, а при особых обстоятельствах становится фактическим и способно навредить конституционным правам, свободам, достойному качеству и уровню жизни граждан, суверенитету и территориальной целостности, устойчивому развитию Российской Федерации, обороне и безопасности государства. Сказанное приводит к выводу, что угроза и опасность - соотносимые понятия, их нельзя мыслить одно без другого. Угроза - источник опасности. Без угрозы опасность не существует.
При переходе угрозы из одного состояния в другое опасность становится иной. Трудно не согласиться с М. В. Першиным, М. И. Русаковым, которые полагают, что «в результате реального действия угрожающего фактора объект претерпевает негативные изменения, которые в своей совокупности образуют ущерб, вред, нанесенный объекту»66. Возникший вследствие действия актуальной угрозы ущерб иногда также обозначают термином «угроза».
Выделяя угрозы потенциальные и реальные, уместно согласиться с точкой зрения профессора В. М. Баранова о том, что, необходим «глубокий анализ того, как происходит переход угрозы из разряда потенциальных в категорию реальных, каково их соотношение»67. Полагаем, эта процедура важна для определения того, с какого момента необходимо начинать активное противодействие угрозе.
Рассматривая категорию «угроза», нельзя не соотносить ее с такими понятиями, как «ущерб» и «риск». Ущерб является, как правило, результатом реализации угрозы и выражается конкретной величиной. Вследствие реализации угрозы возникают негативные последствия для объекта, которые и объясняют количественный характер ущерба. Риск - количественная характеристи-
65 См.: Указ Президента РФ от 12 мая 2009 г. № 537 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года» // Российская газета. № 88. 2009. 19 мая.
66 Першин М. В., Русаков М. И. Понятие экономической безопасности: логический и правовой аспекты // Экономическая безопасность России: политические ориентиры, законодательные приоритеты, практика обеспечения: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2002. № 2. С. 73.
67 Баранов В. М. Законодательное определение понятия «экономическая безопасность государства» и современные проблемы ее правового обеспечения // Экономическая безопасность России: политические ориентиры, законодательные приоритеты, практика обеспечения: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2001. № 1. С. 24.