Стимулы в налоговом праве

• Автор: Лайченкова, Наталия Николаевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2007
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 190 с.

Глава 1. Общие положения о налоговых стимулах
1.1. Налоговые стимулы как частное проявление правовых стимулов: природа, понятие, виды
1.2. Функции налоговых стимулов
1.3. Принципы налогового стимулирования
1.4. Международный опыт применения стимулов в налоговом праве
Глава 2. Правовое регулирование отдельных видов налоговых стимулов
2.1. Налоговые льготы как основной вид стимулов в налоговом праве
2.2. Налогово-правовое регулирование поощрений
2.3. Правовое регулирование налогового иммунитета
2.4. Практика применения налоговых стимулов на примере функционирования на территории РФ особых экономических зон
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Библиографический список использованных источников

Актуальность темы диссертационного исследования. Назревшая потребность во всесторонней либерализации экономики, а также ряд особенностей российского постсоциалистического развития дают основания полагать, что проблема применения стимулов заслуживает несравненно большего к себе, нежели имеется сейчас, внимания при осуществлении реформ.
Большинство специалистов теории права вполне обоснованно считают использование на данном этапе развития государства и российской правовой системы стимулов и их правовое регулирование перспективной и одной из наиболее приоритетных областей.
В настоящее время в свете проведения глобальной правовой реформы в Российской Федерации правовое закрепление, использование и применение правостимулирующих средств - одно из основных доказательств развертывания демократических процессов в России, избавления от «правовых пут», стесняющих правовую активность, развития свободы личности, повышения ценности права для каждого1.
Справедливо A.B. Малько относит процесс правового стимулирования к более творческому и созидающему, чем ограничение, к тому же воздействующему на творческий потенциал личности. «Правовой стимул рассчитан по своей природе на нововведения, новообразования в общественных отношениях. Он есть заряд, воздействующий на интерес человека и трансформирующий его заинтересованность, такая адекватная интересам личности сила, которая доводит их до стадии заинтересованности, когда общественный интерес, выраженный в правовом стимуле, воспринимается как собственный. Как интерес, в русле которого удовлетворение личного интереса может считаться наиболее оптимальным»2.
1 См Гущина Н А Содержание обеспечительных средств российского права // Право и политика 2005. № 2. С
2 Малько А В Право для человека стим> л или ограничение? //Правоведение 1992 №5 С

Очевидно, что проводимая до настоящего времени налоговая политика, складывавшаяся спонтанно, под воздействием сиюминутных потребностей, и применяемые средства налогового регулирования не соответствовали реальной экономической ситуации, имевшейся в Российской Федерации. Налоги не стимулировали развитие производства, а напротив - сдерживали его. Избыточная налоговая нагрузка угнетала производство и вынуждала хозяйствующих субъектов уходить в тень вследствие усиления фискального давления на участников рынка.
Думается, на данный момент налоговая политика должна определяться следующими целями:
- стимулирование вложения инвестиций в экономику;
создание благоприятных условий для осуществления деятельности в области малого и среднего бизнеса.
Данные цели могут быть достигнуты посредством решения задач уменьшения количества налогов, снижения налоговых ставок, выравнивания налогового бремени между юридическими лицами и частными предпринимателями, создания благоприятной инвестиционной среды, расширения прав налогоплательщика и т.д.
Курс на общее снижение налоговой нагрузки важен для всех субъектов налоговых отношений. Это общемировая тенденция. Российское государство, следуя ей, год за годом включает стимулирующие средства, способствующие этому, в процесс взаимодействия с налогоплательщиками.
Смысл применения стимулов в налоговых отношениях заключается, прежде всего, в способности государства заинтересовать налогоплательщика с большим энтузиазмом заниматься полезной для общества и, разумеется, для него самого деятельностью. Государство с помощью налоговых стимулов побуждает хозяйствующих субъектов осуществлять те варианты развития их деятельности, которые удовлетворяют общественные потребности. Ведь это общеизвестный факт, что во всем мире налоговые льготы, являющиеся одним из видов стимулов, - это мощнейший инструмент воздействия государства на

уклонение от уплаты налогов, что пагубно сказывается на государственном бюджете.
Очень часто принцип справедливости требует определенных изъятий из принципа равноправия граждан. Стимулы, например, льготы, в установленных законом случаях выравнивают возможности определенной категории плательщиков с возможностями других людей. Или же поощрения, предоставляемые государством за какие-либо заслуги, ставят в неравное положение лиц, их получивших и лиц, таких заслуг перед государством и обществом не имеющих. Например, герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом славы трех степеней, согласно п. п. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ имеют право на ежемесячный налоговый вычет в размере 500 рублей в качестве поощрения за предыдущие заслуги перед государством. Этой нормой законодатель восстанавливает социальную справедливость: лица, находящиеся в неравном положении в силу физических или социальных причин, имеют право на материальное поощрение ранее совершенных ими достижений.
Так, обычному налогоплательщику, не имеющему специальных налоговых льгот и на которого государство возлагает чрезвычайно высокую налоговую нагрузку, представляется, что применение различного рода налоговых стимулов ради поддержки некоторых отраслей экономики, видов бизнеса или отдельных категорий налогоплательщиков приводит к многочисленным деформациям налоговой системы и трансформирует ее в несправедливую к обычному законопослушному плательщику налогов. Однако, он не берет во внимание тот факт, что государство, предоставляя определенные преференции некоторым представителям российских промышленности и бизнеса, преследует глобальные цели оздоровления и развития российской экономики, улучшение инвестиционного климата на территории нашей страны.
На данный момент российское налоговое законодательство, касающееся стимулов, идет по пути усовершенствования в области соблюдения этого