Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации

• Автор: Тропская, Светлана Сергеевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2007
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 201 с.

Глава I Общая характеристика правового статуса налогоплательщика - физического лица
1.1 Генезис правового статуса налогоплательщика - физического лица
1.2 Сущность, понятие и виды правового статуса налогоплателыцика
1.3 Физическое лицо как носитель правового
статуса налогоплательщика в Российской Федерации
Глава 2 Особенности регулирования обязанностей, прав и ответственности налогоплательщика - физического лица
2.1 Обязанности и права налогоплательщика - физического
лица: основные признаки, особенности, классификация
2.2 Обязанности и права налогоплательщика - физического лица
в сфере исполнения обязанности по уплате налога
2.3 Обязанности и права налогоплательщика - физического лица
в сфере налогового контроля
2.4 Юридическая ответственность
налогоплательщика - физического лица
Глава 3 Защита прав и законных интересов налогоплательщика - физического лица
3.1 Право жалобы на неправомерные действия (бездействие) и
акты уполномоченных органов и их должностных лиц
3.2 Административный порядок обжалования неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц
3.3 Судебный порядок обжалования неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их
должностных лиц
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Актуальность темы исследования
Ведущую роль в формировании доходов бюджетной системы современной России выполняют налоговые платежи . Подавляющее число лиц, обязанных уплачивать налоги, составляют налогоплательщики -физические лица. И хотя основная налоговая нагрузка лежит на налогоплательщиках - организациях, доля налогов, уплачиваемых физическими лицами, имеет существенное значение для бюджета2.
Между тем фискальный потенциал налогов с физических лиц в достаточной степени не реализовывается. Если в консолидированном бюджете Российской Федерации доля налогов с физических лиц немногим превышает 10%, то в развитых странах этот показатель достигает 30 - 35 %. Эти данные говорят, прежде всего, о несовершенстве правовых норм, регулирующих налогообложение физических лиц.
О несовершенстве законодательного регулирования налогообложения физических лиц свидетельствует и распространенность такого явления, как сокрытие от контролирующих органов информации об истинных размерах доходов и имущества населения и, как следствие, массовое уклонение от уплаты налогов. По оценкам специалистов, только по налогу на доходы физических лиц налоговым органам показывается доход, составляющий около 30 % от номинальных доходов населения.
Следует также учитывать, что налогам с физических лиц свойственна, помимо фискальной, регулирующая функция. Разумное использование государством регулирующей функции налогов может оказать существенное положительное влияние на социально-экономические процессы. Например,
1 В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год» доля налоговых доходов федерального бюджета составляет около 90% всех доходов бюджета // СЗ РФ, 2006, № 52, Ст. 5504.
2 По данным Росстата РФ, доля наиболее значимого для бюджета налога с физических лиц, налога на доходы физических лиц, в структуре доходов консолидированного бюджета РФ в 2006 г. составила 8,74% // Официальный сайт Росстата РФ

применение прогрессивных налоговых ставок служит сокращению разрыва в доходах представителей различных социальных групп и в конечном итоге способствует снижению социальной напряженности в обществе. К сожалению, в современной России разрыв в доходах населения (25 раз по данным на осень 2006 года) слишком велик и неуклонно продолжает расти3.
Установленная Конституцией РФ обязанность по уплате налогов (ст. 57 Конституции РФ) в известной степени ограничивает основные, конституционные права человека, прежде всего право частной собственности (ст. 35 Конституции РФ) и право на неприкосновенность частной жизни (п. 1 ст. 23 Конституции РФ). Излишнее либо недостаточное вмешательство властных субъектов в имущественную и частную сферы личности с целью взимания налогов влечет за собой нарушение прав как налогоплательщика, так и государства, а в целом порождает дисбаланс публичных и частных интересов в налоговой сфере.
Сказанное позволяет утверждать, что налогообложение физических лиц представляет собой комплексную социально-экономическую и правовую проблему. Снижению бюджетных потерь, оздоровлению социально-экономического климата в стране могла бы способствовать разработка государством ряда последовательных мер, направленных на согласование публичных и частных интересов в налоговой сфере. Дня этого, в первую очередь, требуется научное осмысление правового статуса налогоплательщика - физического лица, полная и объективная оценка регулирования его обязанностей, прав и ответственности, а также возможностей налогоплательщика в области защиты своих прав и законных интересов от злоупотреблений со стороны уполномоченных органов и их должностных лиц.
Изложенные обстоятельства определили актуальность темы исследования и круг рассматриваемых вопросов.
3 Российская газета. 2006. 5 сентября.

государство. Поэтому предмет налогообложения - всегда частная

собственность, призванная служить интересам общества»
Объекты налогов с физических лиц в зависимости от вида налогов, личных или реальных, могут быть разделены на две группы: доходы и имущество. Так, доходы являются объектом личного налога - налога на доходы физических лиц (ст. 209 НК РФ). Имущество (строения, земля, транспортные средства) выступает объектом таких реальных налогов, как налог на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога и т.д. (ст. 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», ст. 358,389 НК РФ).
Физическое лицо, как говорилось, становится субъектом налогового права России в силу распространения на него налогового законодательства, точнее, налоговой юрисдикции Российской Федерации. Анализ налогового законодательства позволяет заключить, что критерии распространения налоговой юрисдикции России для плательщиков личных и имущественных налогов не совпадают.
Для плательщиков личных налогов (точнее, налога на доходы физических лиц) устанавливается такой критерий как резидентство. В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
92 Государственное право Германии. Т. 2 . М.: ИГП РАН, 1994. С. 184.