Налоговые льготы как правовой институт

• Автор: Черкашина, Оксана Александровна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2007
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 179 с.

Глава I. История возникновения и становления налоговой льготы как правового института
§ 1. Налоговые льготы государств Древнего мира, средневековых
государств и дореволюционной России
§ 2. Налоговые льготы Российской империи ХУШ - XIX и Советской России 1917-1991 гг
Глава II. Теоретико-методологические основы налоговой льготы как правовой категории
§ 1. Правовые льготы: понятие и признаки
§ 2. Классификация налоговых льгот
§ 3. Налоговая льгота как элемент
правового статуса налогоплательщика
Глава III. Практика использования
налоговых льгот в России и в зарубежных странах
(на примере отдельных видов налогов)
§ 1. Налог на доход физических лиц
§ 2. Единый социальный налог
§ 3. Анализ налоговых льгот, предусмотренных законодательством зарубежных государств при налогообложении физических лиц
Заключение
Библиографический список

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с использованием налоговых льгот, которые, являясь инструментом налоговой политики, в настоящее время вызывают различные оценки и являются предметом наиболее острых дискуссий.
Среди межотраслевых проблем особое место занимает проблема налоговых льгот, изучаемая в различных аспектах: юридическом,
политическом, нравственном, социологическом, историческом, философском и экономическом.
Налоговые льготы являются формой практической реализации регулирующей функции налогов, в связи с чем налоговое льготирование является одним из основных практических инструментов проведения государственной регулирующей налоговой политики.
В налоговых системах таких зарубежных стран, как США, Франция, Германия, налоговые льготы нашли достаточно широкое применение: социальные льготы, призванные обеспечить равенство и справедливость, льготы, стимулирующие экономическое развитие, инвестиционную деятельность, способны гибко изменяться в зависимости от приоритетного направления развития отраслей производства.
На протяжении всего советского периода существования российского государства многочисленные налоговые льготы устанавливались либо непосредственно правовыми актами о конкретных налогах1, либо правовыми актами об установлении определенных налоговых льгот2.
Российская Федерация только в последние годы столкнулось с проблемой необходимости эффективного управления объемами допустимой оптимизации,
‘См.: Закон СССР от 28.07.1953 «О сельскохозяйственном налоге» // Ведомости Верховного Совета СССР. 1953. №7. Разд. 3.
2 См.: постановления СНТК ССР от 28.07.1925 «О налоговых льготах застройщикам» // С3 СССР. 1925. № 72. Ст. 530.
четкой правовой регламентации пределов, оснований и принципов законной минимизации налоговых платежей.
Использование в качестве допустимого инструмента законной оптимизации института налоговых льгот во всем мире зарекомендовало себя в качестве достаточно надежного механизма обеспечения баланса публичных и частных интересов в процессе налогообложения, однако следует отметить, что в настоящее время положения российского законодательства о налогах и сборах в части установления порядка и пределов такой оптимизации только формируется.
Целью диссертационного исследования является определение содержания понятия «налоговая льгота»; установление особенностей налоговых льгот, их признаков; исследование правовой природы налоговой льготы; комплексное рассмотрение правового регулирования льгот; оценка состояния развития системы льгот в российском налоговом праве; выявление недостатков нормативно-правовой регламентации системы налоговых льгот и в этой связи формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательстве в данной сфере.
В соответствии с целью диссертационного исследования были поставлены следующие задачи:
1) исследование налоговой льготы как разновидности правовой льготы;
2) выявление и систематизация признаков налоговой льготы;
3) выявление отличия налоговых льгот от других правовых категорий;
4) выделение групп налоговых льгот по различным классификационным признакам для определения места налоговых льгот в системе налогового права России;
5) изучение зарубежного опыта применения налоговых льгот;
6) анализ отечественной практики применения налоговых льгот;
7) разработка предложений по реформированию системы льгот и совершенствованию законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

4) льгота, выполняя компенсационно-стимулирующие функции, означает предоставление дополнительных прав и освобождений от определенных обязанностей164.
Основная цель правовых льгот заключается в согласовании интересов личности, социальных групп, государства. Льготы связывают и гармонизируют эти различные интересы, позволяя их удовлетворять за счет распределения социальных благ и содействуя тем самым нормальному развитию как отдельного гражданина, так и общества в целом165.
С одной стороны, льготы устанавливаются для тех субъектов, конкретные интересы которых в рамках общих правил не могут получить должного обеспечения и защиты166, поскольку они характеризуются какими-то особенностями (состояние здоровья, возраст, пол и т.п.) или находятся в специфических условиях (жизнь на Крайнем Севере)167.
С другой стороны, льготы предоставляются тем субъектам, в социально
полезной деятельности которых заинтересовано государство, общество в

целом
И.С. Морозова в своей статье «Место и роль льгот в правовой политики государства», содержащей тезисы выступления автора на конференции «Приоритеты правовой политики в современной России», отмечает, что правовые льготы, призванные достигать согласование интересов личности, социальных групп, государства, выполняют компенсационную и стимулирующую функции, раскрывая данные понятия169.
164 См.: Морозова И.С. Место и роль льгот в правовой политике государства И Правоведение. 1997. № 4. С. 150-151.
165 См.: Малько A.B. Льготы: политико-правовой анализ // Общественные науки и современность. М., 1996. С. 47-55.
166 См.: Влияние адресной социальной помощи на изменение уровня, глубины и остроты бедности // Социологические исследования. 2004. № 7. С. 58-62.
167 См.: Рощупкина Л.А. Льготы инвалидам. Ответы на все вопросы. СПб.: БХВ-Петербург, 2006. С. 126.
168 См., напр.: Льготы, гарантии и компенсации, установленные законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами МВД России сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации, военнослужащим внутренних войск МВД России, государственным служащим, работникам и пенсионерам системы Министерства внутренних дел Российской Федерации: Метод, пособие. М.: Типография МВД России, 2004.
169 См.: Морозова И.С. Место и роль льгот в правовой политике государства И Правоведение. 1997. № 4. С. 150-151.