Правовые проблемы налогообложения лиц, осуществляющих инвестирование в форме капитальных вложений

• Автор: Макушева, Елена Сергеевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 181 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Правовой анализ основных понятий законодательства об инвестициях с позиции законодательства о налогах и сборах
§ 1. Правовое содержание понятия «инвестиции» и его применение
— в законодательстве о налогах и сборах
§ 2. Правовое содержание понятия «инвестиционная деятельность»
и его применение в законодательстве о налогах и сборах
§ 3. Правовое содержание понятия «капитальные вложения»
и его применение в законодательстве о налогах и сборах
§ 4. Субъектный состав инвестиционного правоотношения.
Правовое положение инвестора как налогоплательщика
Глава 2. Правовой анализ отдельных налоговых последствий осуществления налогоплательщиком инвестирования
в форме капитальных вложений
§ 1. Методика правового анализа соотношения юридических фактов
вложения инвестиций и возникновения объекта налогообложения
§ 2. Правовые аспекты определения объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость при осуществлении налогоплательщиком
инвестирования в форме капитальных вложений
§ 3. Правовые аспекты налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих инвестирование в форме
капитальных вложений
§ 4. Правовые аспекты налогообложения инвесторов налогом
на доходы физических лиц
Заключение
Библиография

Актуальность темы исследования.
Осуществление инвестирования является важнейшей составляющей жизнедеятельности любого хозяйствующего субъекта, что в свою очередь является причиной особого внимания государства к правовому регулированию инвестирования. Это дает основание говорить об особой политике государства, направленной на стимулирование субъектов, осуществляющих инвестиционную деятельность.
Одним из важнейших элементов государственной политики, направленной на поддержку инвестирования и инвестиционной деятельности, является налоговая политика1. Как отметила М.В. Карасева, политика является одним из главных факторов, определяющих развитие законодательства вообще и финансового законодательства в частности2. Как известно, налоги являются универсальным инструментом реализации задач государства3. Это в полной мере относится к налоговой политике в области поддержки и стимулирования инвестиционной деятельности. В литературе нормы налогового права часто рассматриваются как финансово-правовые стимулы инвестиционной деятельности4.
Основы налоговой политики в области поддержки и стимулирования инвестиционной деятельности были заложены в нормах Федерального закона от 25.02.1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»5. Согласно пункту 1 части 2 статьи 11 названного закона федеральные органы власти при регулировании инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме
1 Об этом подробнее см. Карасев М.Н. «Вопросы реализации налоговой политики в российском законодательстве о налогах и сборах»/автореферат дисс... канд. юр. наук// Москва, Академия народного хозяйства при Правительстве РФ, 2005 г.
2 См. Карасева М.В. «Бюджетное и налоговое право России (политический аспект)»/ Москва. 2005 г., стр. 43.
3 См. Фокин В.М. «Налогово-правовые методы регулирования оборота алкогольной продукции в Российской Федерацию)/ Автореферат дисс... канд. юр. наук // Институт государства и права РАН, Москва, 2001 г., стр. 3.
4 См. Бубешциков А. Д «Финансово-правовые стимулы инвестиционной деятельности»/ «Финансовое право», 2005 г., № 3.
5 Федеральный закон от 25.02.1999 шда№ 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»/ «Собрание законодательства РФ»,
01.03.1999, N 9, сг. 1096.

капитальных вложений, должны создавать благоприятные условия для развития такой деятельности, в том числе путем совершенствования системы налогов, механизма начисления амортизации и использования амортизационных отчислений, а также установления для субъектов инвестиционной деятельности специальных налоговых режимов, не носящих индивидуального характера. В соответствии, с пунктом 1 части 1 статьи 19 названного Федерального закона обязанности по обеспечению благоприятного налогового климата возложены также на органы местного самоуправления1. О налоговой политике в рассматриваемой области говорится и в программных документах, принятых в последнее время2. О необходимости принятия мер, направленных на повышение эффективности инвестиций и на их защиту, упоминается в Бюджетном послании Президента Федеральному собранию Российской Федерации от 30.05.2006 года «О бюджетной политике в 2007 году»'1 и в Бюджетном послании Президента РФ «О бюджетной политике в 2008-2010 годах»4. Аспектам налоговой политики в сфере стимулирования и защиты инвестиций уделено внимание в проекте «Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации», разработанной Министерством экономического развития и торговли РФ, где отмечена необходимость усиления стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики5.
Налоговая политика государства, направленная на поддержку инвесторов и стимулирование инвестиционной деятельности, находит свое отражение в нормах законодательства о налогах и сборах. Но было бы
1 С.С. Собянин «Тенденции ра-шпня законодательства субъектов Российской Федерации в соцналыю-эконошшескон сфере»/ «Ж> риал российского права» 2007 г.. № 7.
2 См. «Послание Президента России Владимира Пугина Федеральному собранию РФ от 10.05.2006 года»/ «Российская газета» № 97 от 11.05 2006 года. Также est. «Послаште Президента России Владимира Путина Федеральному собранию РФ» от 26.04.2007 года»/ «Россшйская газета» № 90 от 27.04.2007 года.
3 «Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Фсдерацтш от 30.05.2006 года «О бюджетной политике и 2007 году»/ «Пенсия» № 6. 2006 год. «СПС Консультант Плюс».
4 «Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации от 30.05.2006 года «О бюджетной политике в 2008-2010 годах»/ «Финансовый вестннк. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет». 2007 г.№
5 «Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерацтш». проект // Iiltnr/Anvw.economv i:ov.niAvnsAvcm/invcoiniect/ecoiiomvlib/nierl/resourccs/:>879cd804abK6l5iib426fc42 34 37502 7/kdr2020 senl.doc. стр. 88.

Итак, законодатель демонстрирует два различных подхода к определению инвестиционной деятельности. В первом случае, в законе РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» и в Федеральном законе «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», определение инвестиционной деятельности дается через понятие «вложение инвестиций». Во втором случае, в Федеральном законе «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» законодатель вообще отказывается от отдельного определения названного понятия.
Многие авторы отмечают, что на сегодняшний день отсутствует единая нормативная дефиниция понятия «инвестиционная деятельность»1.
Интересную точку зрения высказал А.В. Майфат. По его мнению, инвестирование и инвестиционную деятельность следует рассматривать как частное и общее, где инвестиционная деятельность есть систематическое вложение инвестиций. Такую деятельность осуществляют только специальные субъекты рынка инвестиций, так называемые институциональные инвесторы. К их числу автор относит негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании паевых инвестиционных фондов, акционерные инвестиционные фонды, коммерческие банки2. Обратим внимание, что А.В. Майфат, анализируя сущность инвестиционной деятельности, делает акцент именно на систематическом вложении инвестиций. Это означает, что деятельность институциональных инвесторов, которая и названа автором «инвестиционной деятельностью» является не однократным актом «вложения», а систематически повторяющимися во времени действиями, направленными на привлечение инвестиций от третьих лиц и их дальнейшее вложение.
В.В. Ковалев, В.В. Иванов, В.А. Лялин также выделяют индивидуальных и институциональных инвесторов, проводя классификацию инвесторов по
1 См, например. Майфат А.В. «Инвестор: понятие, статус, деятельность»/»Современное право», 2005 г., № 10.
2см. Майфат А.В. «Гражданско-правовые конструкции инвестирования»/ Москва, Волтере Клувер, 2007