Правовое регулирование перехода прав и обязанностей налогоплательщика к другим лицам

• Автор: Карасева, Раиса Владимировна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 191 с.

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПЕРЕХОДА ПРАВ И ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И В СЛУЧАЕ СМЕРТИ (ПРИЗНАНИЯ УМЕРШИМ) ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
§ 1 Правовая природа перехода прав и обязанностей налогоплательщика к другим лицам
§ 2 Принципы правового регулирования перехода прав и обязанностей налогоплательщика при реорганизации юридических лиц и в случае смерти (признания умершим) физического лица
§ 3 Объем прав и обязанностей, переходящих к правопреемникам реорганизованных юридических лиц и наследникам умершего (признанного умершим) физического лица - налогоплательщика
ГЛАВА 2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПЕРЕХОДА ПРАВ И ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНАЯ ПРАКТИКА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
§ 1 Законода1ельное регулирование перехода нрав и обязанностей
налогоплательщика при реорганизации юридических лиц
§ 2 Законодательное регулирование перехода прав и обязанностей налогоплательщика в случае смерти (признания умершим) физического лица
§ 3 Проблемы правового регулирования перехода отдельных прав и обязанностей при исчислении и уплате налогов
§ 4 Основные тенденции правоприменения при переходе прав и обязанностей налогонла i елыцнка к другим лицам
ГЛАВА 3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПЕРЕХОДА ПРАВ И ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
§ 1 Основные принципы правового регулирования перехода прав и обязанностей налогоплательщика в налоговом праве стран-членов СНГ
§ 2 Основные принципы правового регулирования перехода прав и обязанностей налогоплательщика в налоговом праве стран Европы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение
Актуальность выбранной темы диссертационного исследования
Основные начала налогообложения закреплены в Конституции РФ1. В то же время непосредственное регулирование отношений в области налогообложения осуществляется посредством развития конституционных основ в текущем налоговом законодательстве2. Вопросы перехода прав и обязанностей налогоплательщика к другим лицам (правопреемникам) нашли отражение как в первой, так и во второй части дейс твующей редакции Налогового кодекса РФ3. При этом первоначально данному вопросу была посвящена , только статья 50 и подпункт 3 пункта 3 статьи 44 части первой Налогового кодекса РФ, а также несколько отдельных положений части второй Налогового кодекса РФ (например, пункт 5 статьи 283 главы 25 Налогового кодекса РФ). Однако впоследствии практика показала, что указанные положения не охватывают всего многообразия вопросов и проблем, возникающих при переходе прав и обязанностей в области налогообложения к правопреемнику реорганизованных юридических лиц. В результате возникла необходимость внесения изменений в Налоговый кодекс РФ, что и было сделано путем инкорпорирования многочисленных норм, регулирующих вопросы правопреемства в отношениях с участием юридических лиц, в часть вторую Налогового кодекса РФ, В основном, такие нормы были введены в законодательство в 2005 году. В то же время даже с учетом внесенных изменений и дополнений действующим законодательством РФ о налогах и сборах в полной мере не были урегулированы вопросы правопреемства в налоговых правоотношениях. Это связано, прежде всего, с тем, что многие вопросы, касающиеся пра-
1 Конституция РФ. РГ. 1993. №237.
2 Налоговое право России: Учебник для вузов / Г.А. Тосунян, Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь и др.; Отв. ред. Ю.А. Крочина —3-е изд., испр. и доп.-М.: Норма. 2007. стр. 115.
3 Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998. №14б-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. ст. 3824 . Введена в действие Федеральным законом от 16.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. ст. 3825. Налоговый кодекс РФ. Час и, вторая от 05.08.2000. №117-ФЗ // СЗ РФ. 2000, №32, ст. 3340. Введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». // СЗ РФ. 2000. №32. ст. 3341.
вопреемства в налоговых отношениях с участием юридических лиц, решались законодателем путем урегулирования конкретных ситуаций, но не установления в законе общих принципов перехода прав и обязанностей между реорганизуемыми и созданными в результате реорганизации юридическими лицами.
Такая неурегулированность создает сложности в деятельности юридических лиц, которые планируют либо уже находятся в процессе реорганизации. В последние 15 лет реорганизацию осуществляют многие предприятия и организации. Данные процессы затронули целые отрасли российской экономики. Так, согласно исследованиям Консорциума экономических исследова-' ний и образования1, в начале и середине 90-х годов в ходе массовой приватизации процессы реорганизации получили широкое распространение. Основными формами реорганизации в тот период были разделение и выделение. Часть этих реорганизаций служила спекулятивным целям: уход от налогов, вывод активов в новое юридическое лицо, но в большинстве случаев происходило реальное изменение состава производственных активов внутри юридического лица. Начиная с середины 90-х годов началось усиление интеграционных процессов между организациями, в том числе путем проведения реорганизаций в форме слияния и присоединения. Основным мотивом для этого служило усиление роли организации на рынке. Одновременно продолжались и процессы разделения и выделения организаций, связанные с ростом конкуренции на рынке, демонцполизацией отраслей промышленности, усилением специализации. Приведем несколько конкретных примеров.
Так, в соответствии с Основными направлениями реформирования электроэнергетики РФ, одобренными Постановлением Правительства РФ от
11.07.2001 №526 «О реформировании электроэнергетики РФ»2, в процессе реформирования отрасли проводится демонополизация сферы производства электроэнергии путем постепенного выделения генерирующих компаний из
1 Лазарева О.В.Изменение границ российских предприятий. Консорциум экономических исследований и
образования Серия «Научные доклады». - М.: ЕЕДС, 2004
3 СЗ РФ. 2001. №29.ст. 3032.

вах, перешедших к правопреемнику, либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного лица, то по решению суда правопреемники солидарно отвечают по налоговым обязательствам реорганизованного юридического лица. Важно отметить, что судебная практика пошла по пути признания налоговых обязательств правопреемника в объеме, указанном в разделительном балансе1.
Что касается передаточного акта, то его значение при переходе прав и обязанностей по уплате налогов к правопреемнику невелико. Передаточным актом оформляется передача прав и обязанностей при реорганизации юридических лиц в форме присоединения, слияния и преобразования. В передаточном акте, в частности, указываются и суммы неуплаченных правопредшественником налогов и сборов2. В то же время неотражение в передаточном акте суммы задолженности по налогам и сборам не освобождает правопреемника от обязанности погасить такую задолженность.
На практике неоднократцрпвозникал вопрос о том, вправе ли правопреемник реорганизованного юридического лица принять к вычету сумму НДС, если такая сумма не указана в передаточном акте в качестве задолженности бюджета перед правопредшественником. Судебная практика пошла по пути признания такого права за правопреемником вне зависимости от того, указана ли сумма НДС, не принятого к вычету правопредшественником в передаточном акте3.
Роль разделительного баланса и передаточного акта в налоговых отношениях также определяется положениями Налогового кодекса РФ, которыми определяется порядок отражения в налоговом учете правопреемника стоимости имущества и обязательств, полученных от правопредшественника в про-
1 Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по Делу №Ф04/2419-520/А70-99 от 24.11.1999. // Консультант Арбитраж: Западно-Сибирский округ.
2 Никонов A.A. Слияния и поглощения. // Консультант. 2004. №19.
3 См. например, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.08.2005 по Делу №КА-А40/7211-05. // Консультант Арбитраж: Московский округ.