Правовое регулирование налоговых льгот в Российской Федерации

• Автор: Костанян, Рафаэль Карленович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 189 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Понятие и признаки налоговых льгот
§ 1. Понятие льгот как правовой категории
§ 2. Особенности налоговых льгот
§ 3. Проблемы классификации налоговых льгот:
виды и формы налоговых льгот
Глава II. Особенности правового регулирования налоговых льгот в Российской Федерации: на примере ряда федеральных налогов
§ 1. Особенности льгот по налогу на добавленную
стоимость
§ 2. Виды льгот по налогу на прибыль
организаций
§ 3. Льготы по налогу на доходы физических
лиц: проблемы классификации
Глава III. Проблемы правового регулирования налоговых льгот по федеральным налогам, а также при применении специальных налоговых режимов
§ 1. Специфика налогового льготирования при установлении
специальных налоговых режимов
§ 2. Проблемы применения налоговых льгот по федеральным налогам: правоприменительная практика
Заключение
Приложения
Библиография

Введение
Актуальность научного исследования. В условиях становления рыночной экономики в России происходят преобразования в экономической, политической, правовой и иных сферах. В связи с изменением характера общественных отношений, изменяются и юридические нормы, регламентирующие данные отношения. Соответственно трансформируются цели, способы, социальная направленность правового опосредования запросов отдельных групп населения. В этой связи в законодательстве находит новое отражение учет особых интересов субъектов, средством которого выступают льготы, установленные нормами права.
В таких условиях господствующими в государственном управлении становятся не административные, а экономические методы, основанные преимущественно на системе налогов. Соответственно возрастает и роль льгот, поскольку их установление связано именно с налогами в различных сферах жизнедеятельности: хозяйственной, предпринимательской, финансовой и социальной, научно-технической и т.д., так как налогообложение является одной из главных функций любого государства с рыночной экономикой.
Налоговые льготы широко используются для воздействия на определенные процессы развития экономики, ее структурную перестройку, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией.
Принятие части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ (далее - НК РФ)1 ознаменовало собой важный этап развития российской налоговой системы, привело к ее унификации, так как позволило объединить разрозненные нормы законодательства о налогах и сборах в рамках единого кодифицированного акта, а также сформировать единый подход к регулированию налоговых правоотношений, основываясь на принципах, закрепленных в НК РФ.
1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 16.07.1998. № 146-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824.
Немаловажным для правового регулирования налоговых льгот явилось законодательное определение понятия налоговых льгот, а также запрещение установления налоговых льгот в так называемых «неналоговых законах».
В ряду основных направлений налоговой реформы Российской Федерации можно выделить, в том числе, снижение налоговой нагрузки, сокращение общего числа налогов, уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.
Необходимость сокращения налоговых льгот вызвана обилием экономически необоснованных и неэффективных льгот, содержащихся в большом количестве в законодательных актах 90-х гг. как на федеральном, так и на региональном и местном уровне.
Идеология НК РФ направлена в целом на то, чтобы исправить данную ситуацию. Часть вторая НК РФ от 19 июля 2000 г. № 117-ФЗ2 демонстрирует явное желание законодателя практически полностью отказаться от использования института налоговой льготы при установлении конкретных налогов. Но при этом следует отметить, текст НК РФ зачастую отражает лишь терминологическую подмену одних понятий другими, при этом суть явлений остается прежней.
Таким образом, учитывая, что в современном налоговом законодательстве параллельно существуют различные основания установления преимуществ для налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и содержания, а также разграничение схожих правовых явлений и, в частности, выделение из общего массива правовых норм, содержащих налоговые льготы.
В связи с этим, особое внимание в работе уделяется изучению налоговых льгот по тем налогам, в которых отсутствует терминологическое обозначение налоговых льгот, а именно, налога на добавленную стоимость (далее - НДС),
* Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ // СЗ РФ. 2006. №

• отрасль производства, виды продукции и услуг;
• время, прошедшее от начала деятельности;
• тип и форма организации предприятия;
• размер уставного капитала, дохода, прибыли, определенного вида расходов (на НИОКР, инвестиции, защиту окружающей среды, обучение персонала) или их удельный вес в общих расходах и т.д.
М.Р. Дзагоева определяет налоговые льготы как «полное или частичное освобождение от налогообложения определенной категории юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации»81.
Определяя понятие налоговых льгот, Н.П. Кучерявенко отмечал три важных обстоятельства. По его мнению, льгота предполагает освобождение именно от уплаты налога, а не от налоговой обязанности. Во-вторых, освобождение возможно в двух вариантах - полном (когда налогоплательщик полностью освобождается от уплаты налога) и частичном, предполагающем сокращение налогового давления за счет уменьшения объекта. В-третьих, освобождение связано с особенностями самого налогоплательщика как в отношении черт, его характеризующих (наличие инвалидности у физического лица или иностранных инвестиций у предприятия), так и конкретных видов деятельности, которым он занимается (сельскохозяйственная деятельность и

Т.Д.)
Согласно В.И. Гурееву налоговая льгота - это установленная законом составная часть системы налогообложения, обеспечивающая финансово-экономическое стимулирование предпринимательской деятельности налогоплательщиков путем облегчения бремени налоговых обязанностей83. При этом за гранью данного автором определения остается такая категория
81 Дзагоева М.Р. Место налоговых льгот и санкций в налоговом механизме: Учебное пособие. / Под ред. Н.Х. Токаева. Владикавказ: Издательство СОГУ, 1999
82 Основы налогового права: Учебное пособие. Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. -Харьков: Легас, 2003
83 Гуреев. В.И. Российское налоговое право — М.: Экономика, 1997