Налоговые льготы

• Автор: Титова, Маргарита Валерьевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Санкт-Петербург
• Количество страниц: 214 с.

Глава 1. Налоговые льготы как правовая категория.
§ 1. Понятие налоговой льготы.
§2. Признаки налоговой льготы.
§3. Формы налоговой льготы.
Глава 2. Правовое регулирование налоговых льгот.
§1. Развитие института налоговой льготы в период
становления российского налогового законодательства (1991-1999гг.).
§2. Налоговые льготы в действующей системе налогообложения.
§3. Проблемы правового регулирования налоговых льгот на современном этапе.
Заключение.
Список нормативных актов.
Список литературы.

С. 15-46 С.46-66

С.164-170 С.171-183 С

История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Система общественных отношений в сфере налогообложения является одной из самых динамичных общественных систем. Вместе с развитием общества меняется и налоговое законодательство, любое изменение которого должно происходить на высоком качественном уровне, и при этом должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений.
Среди способов государственного регулирования экономики выделяют установление и изменение режимов налогообложения, системы налогов и сборов, видов налогов и сборов, объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений; определение налоговых ставок; определение принципов и порядка предоставления налоговых льгот; установление системы и видов таких налоговых льгот. Система налогообложения рассматривается не только как источник пополнения государственной казны, но и как важное средство перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства. Одним, и немаловажным, рычагом воздействия на экономическую ситуацию в целом являются, несомненно, налоговые льготы как предоставляемые государством преимущества для налогоплательщиков, создающие для них любую, и, в первую очередь, экономическую выгоду. Налоговые льготы широко используются для воздействия на определенные процессы развития экономики, ее структурную перестройку, для создания экономической и социальной инфраструктуры, оборонного строительства, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией.

Принятие Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ознаменовало собой очень важный этап развития не только российского налогового законодательства, но и российской налоговой системы в целом. В ряду основных направлений налоговой реформы, проходящей в настоящее время в России, на данном этапе молено выделить такие, как снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей; сокращение общего числа налогов; уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.
Необходимость сокращения налоговых льгот вызвана обилием экономически необоснованных и неэффективных налоговых льгот, содержащихся в ранее действовавшем налоговом законодательстве как на федеральном, так и на региональном уровне. Идеология Налогового кодекса РФ направлена в целом на то, чтобы исправить данную ситуацию.
Ф Часть вторая НК РФ демонстрирует явное желание законодателя
практически полностью отказаться от использования института налоговой льготы при установлении конкретных налогов. Но при этом следует отметить, что текст основного налогового закона РФ зачастую отражает лишь терминологическую подмену одних понятий другими, а суть таких явлений остается прежней. Так, например, по действовавшему до принятия Налогового кодекса РФ налоговому законодательству статьи законов, в которых указывались доходы, операции, прибыль, не подлежащие налогообложению либо освобождаемые от налогообложения, квалифицировались законодателем как налоговые льготы. Налоговый кодекс также выводит из-под налогообложения определенные доходы, операции, прибыль, но при этом он не называет соответствующие нормы налоговыми льготами. Таким образом, учитывая то, что в современном налоговом законодательстве параллельно существуют разные явления, устанавливающие определенные преимущества для налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и

обозначенных признаков, такое явление не будет представлять собой налоговую льготу.
Как совершенно правомерно указывает А.В .Брызгалин, с юридической точки зрения льгота - это всегда специальная норма, которая действует в строго определенных случаях62. Из приведенных выше признаков налоговой льготы мы видим, что она должна быть устанавлена только налоговым законодательством и только для отдельных категорий налогоплательщиков, т.е. для специального субъекта налога. При этом налоговая льгота должна предусматривать особый порядок исчисления и уплаты налога и являться именно преимуществом таких отдельных категорий налогоплательщиков перед другими, в то время как при прочих равных условиях исполнение налоговой обязанности такими налогоплательщиками было бы одинаково. И, наконец, налогоплательщик может отказаться от предоставленного ему законом права на налоговую льготу либо приостановить использование данного права на один или несколько налоговых периодов. Таким образом, налоговая льгота представляет собой право отдельных категорий налогоплательщиков при наличии установленных законом условий воспользоваться соответствующим преимуществом, представляющим собой определенное облегчение для налогоплательщика в исчислении и уплате налога.
В силу того, что налоговая льгота предполагает именно специальный режим исчисления налога (сбора), отличающийся от режима, установленного для общего субъекта конкретного налога (сбора), ее не следует отождествлять с иными льготными налоговыми механизмами, при использовании которых размер или тяжесть налоговых обязательств плательщиков снижается. В качестве примера можно привести наиболее очевидную проблему так называемых «налоговых вычетов», которые
62 Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. С.296.