Правовое регулирование налоговых вычетов в российском налоговом законодательстве

• Автор: Гармаева, Мария Александровна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 208 с.

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы формирования правоотношений в сфере налоговых вычетов в налоговом законодательстве
§1.1. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот
§1.2. Налоговые вычеты но прямым налогам
§1.3. Налоговые вычеты по косвенным налогам
§1.4. Налоговые вычеты - институт налогового права
Глава 2. Основные направления совершенствования института «налоговых
вычетов» в налоговом законодательстве
§2.1. Правовая регламентация налогового контроля в отношении налоговых вычетов
§2.2. Зарубежная практика правового регулирования налоговых вычетов
§2.3. Роль судебной практики в развитии института налоговых вычетов
§2.4. Проблемы, связанные с применением налоговых вычетов на современном этапе
Заключение
Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Социально-экономические преобразования, произошедшие в последние два десятилетия, предопределили поиск и применение новых правовых механизмов в регулировании бюджетных и налоговых отношений. В течение небольшого периода в налоговом праве появилось большое количество понятий, требующих юридического осмысления, одним из которых выступает «налоговый вычет».
Термин «налоговый вычет» появился в законодательстве о налогах и сборах с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ. Законодатель, не давая ему какого-либо определения, ограничивается лишь следующими выражениями «налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные налоговые вычеты» или «при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов».
Формирование и развитие правоотношений по применению налоговых вычетов, происходящее в условиях становления законодательства о налогах и сборах, требует определенных теоретико-правовых оценок.
С экономической и социально-политической стороны налоговые вычеты стали необходимым инструментом обеспечения эффективности налоговой системы в целом. Практика применения налоговых вычетов показывает, что они играют важную роль в порядке исчисления налога. Существование налоговых вычетов в отношении физических лиц в законодательстве о налогах и сборах, по мнению диссертанта, вызвано реальной необходимостью современного общества обеспечивать реализацию основных прав человека, закрепленных в Конституции Российской Федерации.
Важность налоговых вычетов отмечена и в Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2008-2010 и в 2009-2011 годах. Предусмотрено в качестве одного из существенных направлений налоговой политики повышение размеров вычетов при исчисле-

нии налога на доходы физических лиц, причем - в увязке с мерами по улучшению демографической! ситуации в стране.
Зарубежный опыт показывает, что большинство налоговых вычетов выражают степень справедливости, гуманизм налоговой системы, учет ею прав и интересов общества и гражданина. Возможность производить вычеты, руководствуясь принципом справедливости налогообложения, подтверждаемого решениями Конституционного Суда Российской Федерации1, является необходимым условием для справедливого применения системы налогообложения, предусмотренного также и по законодательству США2.
Актуальность темы обусловлена также наличием комплекса финансово-правовых и социально-правовых факторов: 1) активным развитием новых институтов и понятий налогового права; 2) ростом числа судебных споров, связанных с применением налоговых вычетов по различным видам налогов;
3) пробелами в законодательстве, регулирующем применение налоговых вычетов.
Степень научной разработанности темы. В юридической литературе комплексного теоретического исследования налоговых вычетов до сих пор не проводилось. В настоящее время изучение налоговых вычетов связано в основном с их практическим применением, то есть предметом большинства таких исследований является описание норм налогового законодательства о налоговых вычетах. Таким образом, изучение проблем правового регулирования налоговых вычетов, несомненно, представляет научный и практический интерес, предопределивший выбор темы диссертационного исследования.
1 См. например: Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 №5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, A.B. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой»//СЗ РФ. 2008. № 12. Ст. 1183; Определение Конституционного Суда РФ от15.05.2007 №372-0-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества ((Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов «Транснефтепродукт» на нарушение конституционных прав н свобод положениями п.1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации»// СПС Консультант-плюс.
2 Бернам У. Правовая система США. 3-ий выпуск. - М.: «Новая юстиция», 2007. - С.993.

формы Герои СССР и РФ, участники Великой отечественной войны, инвалиды с детства, инвалиды I и II группы, поскольку их вычет составляет только 500 руб. в мес. (вместо пятикратного размера МРОТ, в 2005г. по старому законодательству он составил бы 3600 руб.)49.
Необходимо отметить, что при введении гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации отменен ряд льгот социально незащищенным группам населения, например, инвалидам III группы, имеющим на своем иждивении детей и престарелым родителям, родителям и опекунам, имеющим на своем иждивении инвалидов с детства и инвалидов I группы и др.
Таким образом, применение данного механизма ухудшило материальное положение низкооплачиваемых слоев населения, привело к дальнейшему расслоению общества по уровню доходов и снизило уровень социальной справедливости при налогообложении.
Наряду со стандартными налоговыми вычетами налогоплательщик при определении налоговой базы вправе использовать и социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст.219 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные вычеты введены в законодательство о налогах и сборах впервые, за исключением вычета на благотворительность, который имел место и ранее в Законе Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».
В последние десятилетия уровень образования и состояние здоровья населения, повышение качества подготовки рабочих, специалистов, ученых, определяют успех и лидирующие позиции стран на мировом рынке. Государ-ства, не способные обеспечить своему населению адекватные современным требованиям стандарты образования и профессиональной подготовки, качества жизни, реальные гарантии удовлетворения базовых прав личности, ока-
45 Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц И Финан-
сы. №1,2007. С.33-37.