Источники налогового права Российской Федерации: понятие, проблемы классификации, основные принципы действия

• Автор: Кривых, Ирина Анатольевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Екатеринбург
• Количество страниц: 280 с. : ил.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА
РОССИИ
§1. Свойства, понятие и классификация источников налогового
права
§2. Основные источники налогового права
2.1. Нормативные правовые акты о налогах и сборах
2.2 .Международно-правовые договоры
§3. Вспомогательные источники налогового права
3.1. Решения Конституционного Суда РФ и решения иных высших судебных
органов
3.2. Письменные разъяснения компетентных органов исполнительной
власти
ГЛАВА 2. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ КАК ОСНОВНЫЕ ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
РОССИИ
§1. Нормы Конституции РФ о налогах и сборах и их интерпретация
§2. Налоговый кодекс РФ и иные акты законодательства о налогах и сборах
§3. Неналоговые законы, содержащие налогово-правовые нормы, и их место в системе источников налогового права
§4. Нормативные правовые акты исполнительных органов власти о налогах и сборах

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ДЕЙСТВИЯ НОРМАТИВНЫХ
ПРАВОВЫХ АКТОВ О НАЛОГАХ И СБОРАХ
§1. Проблемы действия нормативных правовых актов о налогах и сборах во времени, по кругу лиц и в пространстве
§2.Конкуренция нормативных правовых актов о налогах и сборах и правила разрешения возникающих коллизий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ:
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 1 I
Международные соглашения, устанавливающие общие принципы налогообложения
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 2 II
Международные соглашения, регламентирующие налогообложение международных перевозок
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 3 IV
Соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 4 VI
Консульские конвенции, включающие положения о налогообложении
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 5 X
Международные соглашения о защите иностранных инвестиций, включающие положения о налогообложении
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 6 XIV - XXIII
Международные соглашения о предоставляемых привилегиях и иммунитетах, содержащие положения о налогообложении
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 7 XXIV
Решения Конституционного Суда РФ о признании отдельных положений налоговых нормативных правовых актов не соответствующими Конституции России
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 8 XXX
Решения Конституционного Суда РФ, содержащие интерпретацию отдельных положений налоговых нормативных правовых актов
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 9 ЬЧ
Правовые позиции Европейского Суда по правам человека, касающейся интерпретации налоговоправовых норм
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА № 10 ЬХТ
Применение неналоговых законов, содержащих отдельные налогово-правовые нормы, в практике российских судов

Актуальность темы исследования. В течение последних десятилетий в Российской Федерации произошли кардинальные изменения в экономике, обусловившие формирование в стране принципиально новой налоговой системы. Для того чтобы эта система была эффективной, нужно адекватное правовое регулирование согласованными между собой нормами, закрепленными в различных налогово-правовых источниках.
На первом этапе становления российской! налоговой системы подробная регламентация порядка исчисления и уплаты налогов и сборов осуществлялась отдельными законами и многочисленными подзаконными нормативно-правовыми актами. Дальнейшее её совершенствование сопровождалось тенденцией к ограничению нормотворческих функций исполнительных органов власти и укреплением принципа верховенства закона в налоговых отношениях. Действующий в настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) закрепил основные принципы налогообложения, определил состав законодательства о налогах и сборах, приоритет международных договоров над нормами национального законодательства о налогах и сборах. Тем не менее, регулирование налоговых отношений нуждается в совершенствовании. Это продиктовано, в частности, тем, что перечень источников налогового права на законодательном уровне остается недостаточно четко определенным, проблемы их классификации - не вполне разработанными в научном плане, а принципы их действия нередко весьма различным образом трактуются в правоприменительной! практике.
На современном этапе существенное значение для регулирования налоговых отношений имеют решения международных судов (в частности, Европейского Суда по правам человека), постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ), постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда и Верховного Суда Российской Федерации. Думается, что назрела потребность в дополнительном анализе юридической природы этих правовых актов в контексте проблем становления системы источников налогового права России.
Толкование налогово-правовых норм нередко вызывает трудноразрешимые споры, что подчеркивает значение для регулирования налоговых отношений

2) соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество;
3) соглашения по вопросам избеясания двойного налогообложения в определенных сферах (например, в сфере транспорта);
4) соглашения, регулирующие вопросы взимания косвенных налогов;
5) соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства;
6) неналоговые соглашения, которые наряду с другими вопросами регулируют некоторые вопросы налогового права.
Одним из примеров международных договоров, содержащих некоторые общие принципы налогообложения, является Конвенция от 4 ноября 1950 года о защите прав человека и основных свобод и протоколы, дополняющие её1. Например, статья 1 Протокола № 1 к Конвенции содержит критерии допустимости и правомерности ограничения права собственности: каждое лицо имеет право на уважение своей собственности. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как в интересах общества и на условиях, предусмотренных законом и общими принципами международного права. Предыдущие положения не умаляют права государства обеспечивать выполнение таких законов, какие ему представляются необходимыми для осуществления контроля за использованием собственности в соответствии с общими интересами или для обеспечения уплаты налогов или других сборов или штрафов.
Из приведенной нормы молено сделать вывод о том, что введение налога в соответствии с Конвенцией считается допустимым и правомерным при соблюдении трех правил: налог должен быть введен в интересах общества; элементы налога должны быть предусмотрены понятным и предсказуемым законом; при введении налога должен быть соблюден баланс между публичным и частным интересом. А.В.Зимин указывает на необходимость отказа в удовлетворении требований налогового органа о взыскании недоимки и пеней либо удовлетворения арбитражным судом заявления налогоплательщика о признании ненормативного правового акта налогового органа недействительным в случае нарушения правила «баланса» на основании п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ во взаимосвязи со с г. 1 Протокола № I
1 Ратифицирована Российской Федерацией Федеральным законом от 30 марта 1998 года № 54 - ФЗ «О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод и Протоколов к ней»// Правовая система Консультант-Плюс.
* Зимин A.B. К вопросу о применении прецедентной практики Европейского Суда по правам человека в налоговых спорах // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 2. С. 14.