Взаимозависимые лица в налоговом праве

• Автор: Алтухова, Елена Владимировна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 245 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Сущность и правовые основы института взаимозависимых лиц в налогообложении Российской Федерации
1.1 Взаимозависимые лица как особая категория налогоплательщиков
1.2 Особенности правового положения налогоплательщиков -взаимозависимых лиц
1.3 Понятие и порядок признания налогоплателыциков-взаимозависимыми лицами
1.4 Перспективы развития института взаимозависимых лиц в российском налоговом законодательстве
2. Особенности налогового контроля в отношении налогоплательщиков взаимозависимых лиц
2.1. Проверка правильности цен по сделкам между взаимозависимыми лицами в системе мероприятий налогового контроля
2.2. Методы определения рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами
2.3. Эффективность правового регулирования мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков-взаимозависимых лиц
Заключение
Список использованных источников и литературы Приложения

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. Современный этап становления налоговой системы в России требует существенного внимания к реализации субъективных прав и исполнению обязанностей участников налоговых отношений. С переходом России к рыночным отношениям появились новые субъекты права, при этом правовое регулирование их деятельности не всегда соответствует их месту и роли в экономике страны. Так, новизна и особое значение различных видов связанных групп налогоплательщиков в налоговой системе и экономике России в целом требует наиболее рационального подхода к регламентации их правового статуса. Современный уровень теоретической разработанности проблемы не отвечает имеющейся практике, в том числе мировой, многие вопросы носят дискуссионный характер. О значимости и необходимости соверщенствования правового регулирования отношений с участием взаимозависимых лиц свидетельствует неоднократное обращение внимание на данную проблему Президента Российской Федерации в Бюджетных посланиях Федеральному собранию РФ. В Бюджетном послании 2007 года Президент РФ поставил задачу «внести в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки, направленные на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов»1.
Потребность научного осмысления новой фактически существующей разновидности субъектов налогового права, имеющих отличительные черты, отграничивающие их от других видов субъектов налогового права и определяющие особенности их правового статуса, а также особенности налоговоправового регулирования их деятельности определили выбор и актуальность темы диссертационного исследования.
1 О бюджетной политике в 2007 году : Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 30.05.2006 г. // Российская газета. 2007. № 90, 27.04.; О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. Ха 7.

Особую значимость проблема взаимозависимых налогоплательщиков имеет в сфере налогового контроля. Несмотря на существенные изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ в части регламентации налоговых проверок, по-прежнему отсутствуют процессуальные нормы, регламентирующие особенности осуществления налоговых проверок в отношении налогоплательщиков - взаимозависимых лиц. А это зачастую приводит к нарушению прав и законных интересов и налогоплательщиков, и государства. Следует также отметить, что последовательная теоретическая разработка концепции особенностей налогового контроля в отношении налогоплательщиков взаимозависимых лиц отвечает интересам защиты экономической безопасности России. Так, по информации Счетной палаты РФ занижения цен сделок между взаимозависимыми лицами является широко распространенным способом минимизации налоговых платежей, в результате чего государство недополучает значительные суммы налогов1.
Таким образом, действующие нормы Налогового кодекса РФ не позволяют эффективно осуществлять налоговый контроль в отношении налогоплательщиков взаимозависимых лиц. В свою очередь неэффективность налогового контроля в этой сфере фактически создает конкурентные преимущества «связанным» налогоплательщикам перед независимыми: независимый налогоплательщик, уплачивающий налоги, будет неконкурентоспособным по издержкам в сравнении с взаимозависимыми лицами, использующими трансфертное ценообразование в целях минимизации налогообложения, поэтому рассматриваемая проблема - это не только проблема российского государства, но и каждого гражданина или юридического лица.
1 Так, например, только в 2005 году в результате заключения сделки между несколькими предприятиями металлургического холдинга в бюджетную систему России не поступило доходов от уплаты налогов и сборов не менее 2,4 млрд. рублей. По одной сделке заключенной ООО «Астраньханьгазпрм» с использованием трансфертной цены дополнительные доходы федерального бюджета только в виде экспортной пошлины могли бы составить в 2005 году 4,5 млн. долларов США. Сумма скидок с цен на нефть в 2005 году по сделкам между ОАО "Сибнефть" и зависимыми фирмами составила 629,7 млн. долларов США. Письмо Счетной палаты РФ от 28.12.2006 № 01-1830/15-10 Заключение по отчету Правительства Российской Федерации об исполнении федерального бюджета за 2005 год, представленному в форме проекта Федерального закона «Об исполнении федерального бюджета за 2005 год»

взаимозависимыми лицами имеет большое значение, как с практической, так и с теоретической точки зрения.
Сегодня многие исследователи признают, что реальные взаимоотношения в экономике, заставляют гражданское право «регулировать отношения юридически (а не только экономически) неравных субъектов права, связанных отношениями власти и подчинения»1. Налоговое право при регулировании последствий деятельности таких субъектов должно установить особенности их правового положения в сфере налогообложения. Правовые конструкции не могут копировать экономические отношения, но правовое регулирование должно быть адекватным экономическим явлениям, должно учитывать особенности опосредуемых правом экономических отношений.
Конституционная обязанность по уплате налогов как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 20-П от 17 декабря 1996 года2, существует в рамках налогового обязательства. Поскольку в конституционной обязанности налогоплательщика воплощен публичный интерес всех членов общества, государство не только вправе, но и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов, как налогоплательщиков, так- и других членов общества. Как следует из указанной правовой позиции, юридическим содержанием конституционного обязательства по уплате налогов являются конституционные права и обязанности налогоплательщиков и права и обязанности налоговых органов, призванных обеспечить реализацию налогоплательщиками их конституционной обязанности по уплате налогов. При этом предназначение конституционного обязательства по уплате налогов сводится к тому, чтобы на базе конституционных норм и принципов обеспечить баланс между частными и публичными интересами. Исходя из системной взаимосвязи конституционного обязательства по уплате налогов с другими кон-
1 Кулагин М.И. Избранные труды по акционерное и торговому праву. М.: Статут, 2004. С. 27-28; Шиткина И.О. Холдинги правовой и управленческий аспекты. М. : Городец-Издат, 2003
2 По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации от 24.06Л993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» : Постановление Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-Г1//С3 РФ. 1997.№ 1.Ст. 197.