Правовое регулирование обращения взыскания на имущество налогоплательщиков: теория и практика

• Автор: Матюшин, Александр Вячеславович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 223 с.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДШЕЕ
Глава I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ПРОЦЕДУРЕ ОБРАЩЕНИЯ ВЗЫСКАНИЯ НА ИМУЩЕСТВО НАЛОГОПЛАТЕЛЫЦИКА-ДОЛЖНИКА
§1. Определение оснований и методов предотвращения формирования
налоговой задолженности
§2. Обращение взыскания на имущество налогоплательщика: понятие и
система источников права
§3. Практика применения правовых положений об обращении взыскания на
имущество налогоплательщика за рубежом
Глава П. СУЩНОСТЬ И МЕСТО НОРМ, РЕГУЛИРУЮЩИХ ПРАВООТНОШЕНИЯ ПО ОБРАЩЕНИЮ ВЗЫСКАНИЯ НА ИМУЩЕСТВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
§ 1. Правовое регулирование прав и обязанностей субъектов правоотношений
по принудительному взысканию налоговой задолженности
§2. Некоторые проблемы, связанные с дефектами нормативного обеспечения отношений в сфере обращения взыскания на имущество налогоплательщика-
должника
§3. Особенности правовой регламентации обращения взыскания на
отдельные виды имущества налогоплательщиков-должников
Глава III. ПУТИ СОВЕРЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОБРАЩЕНИИ ВЗЫСКАНИЯ НА ИМУЩЕСТВО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ДОЛЖНИКА
§1. Арбитражная практика и ее значение в совершенствовании законодательства об обращении взыскания на имущество налогоплатслыцика-должника

§2. Рекомендации по совершенствованию законодательства об обращении
взыскания на имущество налогоплателыцика-должника
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Развитие российской экономики в процессе рыночных преобразований способствовало возрастанию роли правового регулирования института взыскания налоговой задолженности в нормах налогового права. Процесс юридической регламентации условий обращения взыскания на имущество налогоплателыциков-должников находится под сильным влиянием комплекса норм и принципов гражданского, налогового, арбитражного процессуального права, исполнительного производства. Воздействие данных норм на налоговые отношения субъектов обусловливает необходимость разработки на базе российского и зарубежного опыта новых подходов к пониманию современной природы правоотношений, возникающих в процессе взыскания задолженности по уплате налогов и сборов.
Обращение взыскания на имущество налогоплательщика, применяемое в процессе реализации процедуры по принудительному взысканию налоговой задолженности, фактически выступает одной из мер государственного принуждения - основного метода государственного регулирования общественных отношений. Нельзя не признать произошедшее за последние несколько лет качественное улучшение норм Налогового кодекса Российской Федерации в части обращения взыскания на имущество налогоплателыциков-должников: появление некоторых положительных
новелл позволило перевести взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов на более качественный уровень. В то же время следует отметить, что принуждение, выраженное в виде индивидуально-правового предписания налогового органа, и основанное порой на неточно сформулированных нормах права, может привести к произвольному и дискриминационному применению мер взыскания в отношении имущества налогоплательщика и, как следствие, к нарушению конституционного принципа юридического равенства субъектов налоговых правоотношений.

материальной точки зрения уклонение себя оправдывает, то налогоплательщик скорее всего уплачивать налоги не станет19.
В настоящее время не существует единого мнения по вопросу оптимальной величины налогового бремени, способной наиболее удовлетворить интересы налогоплательщиков, максимально снизить возможность возникновения налоговой задолженности и, как следствие, предотвратить применение мер принудительного взыскания. Тем не менее, политическая и налоговая доктрины содержат перечень примеров попыток введения оптимального уровня налогообложения.
Так, после второй мировой войны американские финансисты полагали, что лицо, уплачивая в качестве налога 50 % от своего дохода либо несколько менее, тем самым не перешагнет психологический предел, так как в таком случае у плательщика все ещё сохраняется чувство, что он больше работает на себя, а не на сборщика налогов в лице государства. Однако в мировой практике есть и иной пример, когда даже перешагивание барьера в 50 %, с одной стороны, не вызывало серьезного недовольства у налогоплательщиков, а с другой - не препятствовало экономическому развитию. Такой парадокс был характерен для Швеции во второй половине 70-х годов прошедшего столетия, а объяснялся он тем, что при уплате столь высоких налогов граждане Швеции принимали во внимание широкий спектр и высокое качество предоставляемых государством услуг.
Обращаясь к вопросу об установлении оптимальных ставок налогов, а следовательно и снижению объемов налоговой задолженности, а также сокращению количества процедур принудительного взыскания, следует обратиться к работам американского экономиста А. Лаффера. Он утверждал, что превышение определенного уровня налоговой ставки непременно вызовет уменьшение налогового дохода. Кроме того, когда налоговая ставка будет равна 100 %, налогоплательщики перестанут существовать, так как в таком случае полностью исчезают экономические стимулы. По его мнению,
19 См.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Л.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс. 1997. С. 441.