Правовое регулирование налога на добычу полезных ископаемых

• Автор: Голованов, Георгий Русланович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 189 с.

ВВЕДЕНИЕ
ПЛАН

Глава 1. Научно-правовые основы налогообложения добычи полезных ископаемых
1.1. Правовая природа налога на добычу полезных ископаемых
1.2. Отечественный и зарубежный опыт правового регулирования 37 налогообложения добычи полезных ископаемых
1.3. Основные функции налога на добычу полезных ископаемых
Глава 2. Правовое регулирование элементов налога на добычу полезных ископаемых
2.1. Правовое регулирование объекта налогообложения по налогу 77 на добычу полезных ископаемых
2.2. Правовая регламентация налоговой ставки по налогу на 96 добычу полезных ископаемых
2.3. Правовая регламентация субъекта налогообложения, 118 налоговой базы, налогового периода, порядка исчисления и уплаты
2.4. Особенности правового регулирования налога на добычу 138 отдельных видов полезных ископаемых
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

ктуальность. Налоги и сборы всегда выступали одним ш основных “ ”ОПОЛНеВИЯ дарственной казны „ финансирования ГГ"„С1И Г0СУДаРС™е№ “Ч« Д» вынолненн, его функций. На неналГ ЭТаШХ Р“МГИЯ °6ЩеСТВа “ ГОСУДаР™а е налоговых и
формиГГ ДОХОД°В бЫЛ° различньш- Так= например, бюджет СССР
ся преимущественно за счет- неналоговых доходов, основными из
поел ЛШ”ИСЬ ПОПуПЛМга (°™сле„„л) от прибыли государственных
бюджеТ" ' В НаСТ°”Щее ВРеМЯ бОЛЬШУЮ ДОХОДОВ федерального
бюджета составляют налоговые доходы.
Российская Федерация обладает уникальными „о своему масштабу,
б~м7ь::;а—ым х—
~ и—доля даб—
ф„ оьщем объеме экономики Российской
Д рации. Очевидно, что во многом налоговая политика государства отталкивается „т уровня экономики страны и ее отраслей, приоритетов их
«ищете развития. Поэтому значительную часть в налоговых доходах свального бюджета со_т доходы от н№овани прирадных
ТИМ, прежде всего, предопределяется необходимость выработки и Р мснения обоснованных и эффективных форм правового ретулирования огообложения добывающих отраслей российской экономики
Рештни современного общества таковы, НТО цель построения рыночной омики и_0 пе_ в цель постромм _но
том, Г8 РЫНОЧНОЙ ЭК0Н0МИКИ’ П0ЭТ0МУ РМВ права Рсиливаетсл, в числе в области перераспределения национального боштства с помошью налогового законодательства2.
См.: Алексеев С С т™°Г°ВОв Право России. М., 2006. С. 46. Алексеев. С.С.Теория государства и права. М., 2001. С. 184.

Коренной пересмотр системы платежей за пользование недрами произошел 1 января 2002 года, в результате которого были отменены три различных платежа (платежи за пользование недрами (добычу полезных ископаемых), отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на подакцизное минеральное сырье, за исключением природного газа, а с 1 января 2004 года был отменен и акциз на природный газ) и введен один налог на добычу полезных ископаемых. Данное обстоятельство указывает на наличие серьезных проблем правового регулирования налогообложения недропользования, действовавшего до 1 января 2002 года. В связи с этим особое значение приобретает необходимость исследования правового регулирования налога на добычу полезных ископаемых, его эффективности и возможных путей его дальнейшего совершенствования.
Следует отметить, что действующее правовое регулирование налога на добычу полезных ископаемых вызывает ряд критических замечаний исследователей различных отраслей науки. Прежде всего, эти замечания касаются отсутствия комплексной дифференциации налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от природно-географических, горнотехнических и экономических условий освоения и разработки
месторождения. Подобный инструмент правового регулирования призван выступать одним из основных механизмов создания равных условий
налогообложения для недропользователей, осуществляющих разработку месторождений полезных ископаемых в самых разнообразных условиях, что также будет способствовать привлечению инвестиций в разработку
труднодоступных и низкорентабельных месторождений1. Кроме того, такая дифференциация должна способствовать наиболее рациональному
использованию полезных ископаемых.
При этом в настоящее время значительно повысились требования к законодательному регулированию налогов: установить налог — не значит
1 См.: Налоги и налогообложение. Учебник / Под общ. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М., 2006. С. 180-181.

налогов является слишком шатким и неопределенным, чтобы служить основой группировки налогов'.
Классифицируя НДПИ по целевой направленности, мы полагаем, что данный налог является общим (абстрактным), так как не связан с каким-либо конкретным направлением расходования денежных средств, поступающих в бюджетную систему Российской Федерации от его уплаты.
Исходя из признака принадлежности к бюджету определенного уровня НДПИ следует отнести к регулирующим (разноуровневым) налогам, так как денежные средства от данного налога зачисляются в соответствии со статьями 50 и 56 БК РФ в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации. Также необходимо подчеркнуть, что в настоящее время классифицирование налогов по данному признаку является весьма условным, так как согласно статье 58 БК РФ законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены нормативы отчислений от федеральных (в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации) и региональных налогов и сборов в местные бюджеты. Таким образом, к примеру, закрепленный региональный налог в случае установления субъектом Российской Федерации нормативов отчислений от него в местные бюджеты переходит в разряд регулирующих налогов.
По субъекту налога НДПИ, по нашему мнению, следует отнести к налогам со смешанным субъектным составом (уплачиваемым организациями и физическими лицами (индивидуальными предпринимателями). Так, согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом в пункте 2 статьи 11 РЖ РФ для целей НК РФ понятия организаций и физических лиц разграничены таким образом, что буквальное толкование данных норм-дефиниций позволяет сделать вывод о том, что
1 См.: Соколов A.A. Теория налогов. М., 2003. С. 95.