Налоговое правонарушение: правовая характеристика

• Автор: Вигдорчик, Дмитрий Георгиевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 242 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ
§ 1.1. Понятие, правовая природа и отличительные признаки налогового
правонарушения
§ 1.2. Общие положения о составе налогового правонарушения
§ 1.3. Правовая характеристика видов налоговых правонарушений
ГЛАВА 2. ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ПРАВОНАРУШЕНИЯ
§ 2.1. Правовое содержание предупредительной деятельности в сфере
налогов и сборов
§ 2.2. Субъекты предупреждения налоговых правонарушений
§ 2.3. Отдельные вопросы совершенствования законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых
правонарушений
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ И НАУЧНЫХ
ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Налоги занимают ведущее место в формировании финансовых ресурсов государства. Доля? налогов и сборов в структуре доходов федерального бюджета составляет свыше 80%. Возложение на граждан обязанности платить налоги и сборы стало объективно обоснованной экономическимипреобразованиями в российском обществе необходимостью.
Взимание налогов есть одна из правовых форм изъятия части собственности у граждан и физических лиц. Положения статьи- 57 Конституции РФ,' вменяющие обязанность каждому гражданину Российской Федерации уплачивать законно установленные налоги и сборы неоднократно становились предметом толкования со стороны Конституционного Суда Российской Федерации. Взыскание налога' не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества - оно представляет собой* законное изъятие части имущества, вытекающее из, конституционной публично-правовой обязанности гражданина. В этой обязанности налогоплательщиков. воплощен публичный интерес всех членов общества.
Обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов- в государственные бюджетные и внебюджетные фонды, призваны налоговые органы Российской Федерации. Совершенствование налогового администрирования; в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-Ф31, есть важный этап регулирования деятельности налоговых органов, направленный на исполнение возложенной государством на налоговые органы задачи.
Налоговое администрирование, в нашем понимании, есть повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, направленная на своевременную и полную уплату налогоплательщиками налогов, сборов и иных обязательных платежей. В рамках налогового администрирования происходит
1 Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 № 155-ФЗ) «О внесении изменении в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»//СЗ РФ. 2006, № 31 (1 ч.). Ст. 3436;

превенция налоговых правонарушений.
Современные ученые, исследующие причины налоговых правонарушений, обращают наше внимание на те обстоятельства, что налоговая преступность стала интеллектуальной. Порой сложно квалифицировать противоправные действия недобросовестных налогоплательщиков. Налоговые деликвенты интеллектуальны, высокообразованны, ориентированы на уклонение от уплаты налога. В связи с чем, особую актуальность, научную и практическую значимость исследования имеют вопросы правовой характеристики налогового правонарушения, познание их сущности, правовой природы, отличительных признаков, соотнесения с другими видами правонарушений и преступлений. Все эти вопросы направлены на повышение уровня налогового администрирования и имеют конечной целью предупредить противоправные действия налогоплательщиков и обеспечить финансовую устойчивость государства.
В условиях проведения налоговых и административных реформ, повышается интерес государства к вопросам совершенствования налогового администрирования и расширения его предмета. Нововведения, вступившего в силу с 01 января 2007 года, Федерального закона от 27июля 2006 года № 137-ФЗ, наполнили деятельность налоговых органов новым содержанием. Особо выявил проблемы собираемости налогов и предупреждения налоговых правонарушений мировой экономический кризис. В условиях кризиса наиболее остро встала проблема совершенствования превентивной деятельности налоговых органов. В связи с чем, внимание ученых должно отражать интересы и потребности общества. Совершенствование теоретико-правовых и законодательных основ по вопросам познания правовой сущности налоговых правонарушений и их предупреждение, приведение их в соответствие международным нормам, создание эффективных мер предупреждения налоговых правонарушений, отражающих современные проблемы, имеет
2 См. например: Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. - М.: Первая образцовая типография.2000. -С . 44; Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии. Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2009. -С.200 и др.;

правонарушений установленных НЕС РФ предполагает наличие неосторожной вины64. В административных правонарушениях, законодателем отмечается две* формы-вины65: умысел и неосторожность. Налоговые правонарушения не могут быть совершены по легкомыслию, халатности, крайней необходимости. Волевые признаки виновного психического отношения выражаются в желании наступления, в сознательном допущении последствий своих деяний или помыслов
Тем не менее; несмотря на схожесть понятий административного и налогового правонарушения, замечает А.М. Рыжиков, существуют значительные различия в основаниях освобождения субъектов правонарушения от административной и налоговой ответственности. Так, в КоАП РФ предусмотрена возможность освобождения от ответственности в связи с малозначительностью правонарушения66.
Важной на наш взгляд отличительной особенностью налоговых и административных правонарушений является то, что законодатель в КоАП РФ1 выделяет особый круг правонарушителей. Таким образом, можно констатировать, о различиях по кругу субъектов налоговых и административных правонарушений (речь идет исключительно об административных правонарушениях в области финансов, налогов и сборов).
По основаниям положений ст. 106 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершено: налогоплательщиком, плательщиком сборов налоговым агентом и иным лицом. На наш взгляд перечень лиц, которые могут быть признаны субъектами налогового правонарушения, является открытым, т.к. по смыслу положений НК РФ законодателем в качестве налогоплательщиков признаются лица, получившие какой-либо доход в налоговом периоде.
Из судебной практики: Постановление ФАС СЗО от 25 сентября 2008 № А13-3145/200767 «Предприниматель не может быть привлечен к
64 Кохина Ю.А. Там же;
65 Адушкин Ю.С. Субъекты административной ответственности: новеллы и проблемы реформирования КоАП // Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: проблемы административной ответственности в России: Сборник научных трудов. -Н.Новгород. : Изд-во ИНГУ, 2002. -С. 85;
66 Указ.р-та;
67 Обзор арбитражной налоговой практики, 2008, № 10;