Налоговое обязательство в российском праве

• Автор: Бордюг, Ирина Сергеевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Омск
• Количество страниц: 202 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
§ 1. ОБЯЗАТЕЛЬСТВО КАК ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСТРУКЦИЯ
РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
§ 2. ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ НАЛОГОВОГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
§ 3. СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ГЛАВА 2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
§ 1. ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1.1. Налоговые обязательства, в рамках которых исполняется обязанность по уплате налога
1.2. Налоговые обязательства по возмещению налоговых
платежей
§ 2. ПРОИЗВОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
2.1. Охранительные налоговые обязательства
2.1.1. Налоговые обязательства, возникающие в связи с излишним получением публично-территориальным образованием суммы
налогового платежа
2.1.2 Обязательства по уплате пени, обязательства по уплате процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей
2.2. Обеспечительные (договорные) налоговые обязательства
2.3. Налоговые расчетные обязательства
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Актуальность темы исследования обусловлена переходом России от административно-хозяйственного типа экономики к рыночной экономике, появлением многообразных форм собственности и изменением правового положения первичного звена народного хозяйства. При формировании доходов государства начал активно использоваться метод налогообложения. Изменился характер отношений, складывающихся между государством и налогоплательщиком. Финансово-правовое регулирование, существовавшее в условиях социалистического хозяйства, показало свое несоответствие потребностям рыночных отношений, в связи с чем возникла необходимость в качественном изменении арсенала юридических конструкций, методов, приемов, используемых при правовом регулировании финансовых отношений, в том числе налоговых. На сегодняшний день проблематике модификаций, происходящих в финансовом праве, посвящены многочисленные научные работы, статьи. Эволюция финансово-правовой науки сопровождается бурным развитием законодательства в сфере финансового права и появлением большого количества судебных споров в области правоприменения.
Изменения, происходящие в настоящее время в финансовом праве, в том числе в налоговом, сопряжены с широким использованием категорий, технико-юридических приемов и способов, которые в свое время были разработаны цивилистической наукой. Этот процесс является закономерным на пути построения демократического государства и свидетельствует об отказе от административно-хозяйственных методов правового регулирования, предполагающих прямое властвование и о переходе к построению иной правовой модели отношений между государством и частными лицами, направленной на защиту прав и интересов частных субъектов.
В финансовых отношениях все большую актуальность приобретает правовая конструкция обязательства. В финансово-правовой литературе широко обсуждаются обязательственные отношения в сфере взимания налогов, бюджетного финансирования, кредитных, расчетных отношений и в других областях. Представителями науки предлагается использовать эту категорию для регулирования финансово-правовых отношений, в частности, налоговых. В свое время разработчики проекта Налогового кодекса РФ включили в него конструкцию обязательства для урегулирования налоговых отношений. Хотя законодатель при принятии в 1998 году Налогового кодекса РФ отказался от использования данной правовой конструкции, категория «налоговое обязательство» широко используется субъектами правоприменения, в частности, Конституционным Судом РФ.
Возможность использования правовой конструкции обязательства в налоговом праве на сегодняшний день вызывает многочисленные дискуссии. Противники использования данной категории считают обязательство сугубо гражданско-правовым явлением, которое не может носить межотраслевой характер и распространяться на иные правоотношения.
Между тем, анализ некоторых видов налоговых правоотношений, опосредующих движение налоговых платежей, позволяет сделать вывод о том, что данные отношения по своей природе являются обязательствами, возникающими в имущественной сфере в ходе воспроизводственного оборота при перераспределении материальных благ. Следовательно, правовое регулирование данных отношений должно производиться, исходя из их обязательственной природы. Пренебрежение этим со стороны законодателя приводит к снижению эффективности правового регулирования налоговых отношений, а, следовательно, к низкому уровню реализации данных правоотношений, в связи с чем представляется важным обосновать возможность и необходимость использования категории обязательства для регулирования налоговых отношений.

позволяющие решать проблемы в суде, никому не нужны. Отсюда вывод: правовая теория должна быть ориентирована на разрешение проблем, возникающих в суде»1.
Несмотря на то, что в законодательстве о налогах и сборах категория обязательства не используется, субъекты правоприменения нередко к ней обращаются. В частности, в Определении Верховного Суда РФ от 03 декабря 2008г. по делу № 73-В08-2 Суд отнес частных нотариусов к субъектам налоговых обязательств наряду с индивидуальными предпринимателями2. В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01 апреля 2008 года № 13584/07 указано, что общество является правопреемником реорганизованного лица по всем обязательствам в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства по уплате налогов3. Также налоговое обязательство упоминается в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 октября 2008 года № 6272/08, от 16 января 2007 года № 9010/064. В Постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П Конституционный Суд РФ указал: «Налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны. Возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление гражданина в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны»5. В Решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 января 2008 года № 14430/07 речь идет об изменении срока исполнения налогового обязательства, о способах обеспечения налоговых обязательств6.
1 Фогельсон Ю. Б. Избранные вопросы общей теории обязательств: Курс лекций. М.: Юрисгь, 2001. С. 20.
2 Определение Верховного Суда РФ от 03.12.2008 г. № 73-В08-2// ИПС Консультант плюс.
3 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.04.2008 г. № 13584/07 по делу № А73-13559/2006-10//Вестник ВАС РФ. 2008. № 6.
4Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.10.2008 г. № 6272/08// Вестник ВАС РФ. 2009, № 2; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.01.2007 г. № 9010/06 по делу № А40-58457/05-98-453// Вестник ВАС РФ. 2007. № 3.
3 Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 года № 5-П// Вестник Конституционного Суда РФ. 2008. №3.
6 Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 января 2008 года № 14430/07// ИПС Консультант плюс.