Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве

• Автор: Килинкарова, Елена Васильевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Санкт-Петербург
• Количество страниц: 190 с.

ОГ ДАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Общие положения о зачете и возврате излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей
§ 1. История отечественного законодательства о зачете и возврате излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей
§ 3. Отношения, возникающие в связи с зачетом и возвратом излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей
Глава 2. Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей
§ 1. Общая характеристика права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей
§ 2. Основания возникновения и прекращения права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей
Глава 3. Процедуры зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей
§ 1. Правовое регулирование процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом праве
§ 2. Проблемы, бюджетно-правового регулирования процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью комплексного исследования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Однако на практике зачастую возникают ситуации, когда уплата и взыскание налоговых платежей происходят при отсутствии законного основания, что приводит к образованию излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. В подобном случае восстановление нарушенного имущественного положения налогоплательщика осуществляется в рамках процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, которые выступают важной гарантией соблюдения прав налогоплательщика. В то же время нормативно-правовое регулирование указанных процедур отличается пробелыюстыо, а складывающаяся по спорным вопросам правоприменительная . практика достаточно противоречива.
Совершенствование нормативно-правового регулирования и формирование правоприменительной (в первую очередь - судебной) практики по вопросам зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей должно основываться на разработанных теоретических конструкциях, учитывающих, в частности, природу правовых отношений, возникающих в связи с зачетом и возвратом переплат по налоговым платежам, соотношение рассматриваемых зачета и возврата, со смежными явлениями налогового и гражданского законодательства.
Степень* научной) разработанности темы., В российской юридической литературе отсутствуют исследования, которые бы освещали специально, целостно и комплексно зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей. Существующие научные работы носят исключительно прикладной характер и посвящены
отдельным частным вопросам соответствующих процедур, совершенно не исследуется бюджетно-правовая составляющая правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей. Отдельные вопросы осуществления рассматриваемых зачета и возврата исследовали К. И. Байгозин, В. В. Бриксов, Л. А. Голомазова, В. М. Зарипов, М. В. Карасева, К. К. Лебедев, С. В. Овсянников и некоторые другие авторы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в комплексном исследовании зачета и возврата излиптне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей как явлений налогового и бюджетного законодательства.
Для достижения указанной цели ставятся следующие задачи:
- исследовать историю правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в отечественном законодательстве;
- определить специфику зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей как способов восстановления имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишними уплатой и взысканием налоговых платежей;
- рассмотреть соотношение зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей со смежными явлениями налогового законодательства, к которым можно отнести зачет и возврат, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов, и уточнение платежа, а также зачета излишне уплаченных и взысканных налоговых платежей с зачетами иной отраслевой принадлежности;
• - определить правовую природу отношений, возникающих в связи с зачетом и возвратом излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей;
Так, Министерство финансов РФ полагает обоснованным применение правил, предусмотренных налоговым законодательством относительно зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей, к уточнению платежа. Например, в соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ положения пункта 10 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, которые предусматривают, что до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ, применяются и в отношении уточнения платежей, осуществляемого на основании пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ, что позволило Министерству финансов РФ сделать вывод о том, что если при заполнении платежного поручения налогоплательщиком допущена ошибка в кодах ОКАТО или КБК, что повлекло за собой недопоступление денежных средств в соответствующий бюджет, пересчет пеней в 2007 г. не осуществляется, поскольку при уточнении КБК пересчет пеней может осуществляться только в том случае, если доход от этого налога подлежит зачислению в бюджет в пределах одного ОКАТО по нормативу отчислений, установленному в размере 100%, либо по иным нормативам отчислений, установленным в одинаковом размере по тем КБК, по которым производится уточнение43. Кроме этого Министерство финансов РФ посчитало возможным, поскольку Налоговым кодексом РФ не установлен специальный срок для принятия налоговым органом решения об уточнении платежа, применять в данной ситуации срок для рассмотрения заявлений налогоплательщиков о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога, установленный статьей 78 Кодекса44.
43 Письма Министерства финансов РФ от 19.12.2006 № 03-02-07/2-122, от 15.01.2007 № 03-02-07/2-3, Письмо Федеральной налоговой службы от 03.09.2007 № 10-1-03/3566 // Справочная система «КонсультантПлюс».
44 Письмо Министерства финансов РФ от 31.07.2008 № 03-02-07/1-324 // Справочная система «КонсультантПлюс».