Правовое регулирование взимания косвенных налогов в экспортно-импортных операциях

• Автор: Баразгова, Лариса Касполатовна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2010
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 188 с.

Глава 1. Общая характеристика современного развития правовых норм о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях
1.1. Источники правового регулирования взимания косвенных налогов в экспортно-импортных операциях
1.2. Права и обязанности налогоплательщиков при взимании налога на добавленную стоимость и акцизов в экспортно-импортных операциях
1.3. Соотношение норм налогового, таможенного, валютного, внешнеэкономического законодательства о взимании косвенных налогов
Глава 2. Правовой механизм взимания косвенных налогов при перемещении товаров через таможенную границу.
2.1. Особенности налогового администрирования в сфере косвенного налогообложения экспортно-импортных операций
2.2 Налоговые правоотношения по взиманию косвенных налогов при перемещении товаров через таможенную границу
2.3. Правовая характеристика объектов и субъектов правоотношений по взиманию косвенных налогов в экспортно-импортных операциях
Глава 3. Основные направления развития налогового
законодательства в сфере косвенного налогообложения экспортно-импортных операций
3.1. Косвенное налогообложение экспортно-импортных операций в европейском интеграционном праве и налоговом праве зарубежных государств
3.2. Перспективы совершенствования норм российского и интеграционного налогового права о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях
Заключение
Библиография

Актуальность диссертационного исследования заключается в том, что сложившаяся к настоящему времени система организационно-правовых основ взимания косвенных налоговых платежей (налога на добавленную стоимость и акцизов) при экспортно-импортных операциях требует развития, гармонизации и унификации с нормами заключенных Российской Федерацией международных соглашений в таможенной и налоговой сфере для обеспечения полной и своевременной уплаты в бюджет налогов от экспортно-импортной деятельности. Уплата косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) является одним из условий перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации, основана на правомерном поведении участников экспортно-импортных операций, а при отсутствие легитимности влечет привлечение их к юридической ответственности и наложение соответствующих санкций.
Одновременно с позитивными факторами поступления косвенных налогов от экспортно-импортных операций в российский бюджет1 вступление в силу соглашений в рамках Таможенного союза Евразийского Экономического Сообщества поставило под угрозу устойчивость объемов налоговых поступлений. Это связано с тем, что различия режимов косвенного налогообложения экспортно-импортных операций Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, привели к появлению негативных проявлений неконтролируемого «перетока» налога на добавленную стоимость и акцизов между бюджетами государств-участников таможенного союза.2 Это связано с тем, что, сделав шаги к унификации
'В октябре 2010года Федеральная таможенная служба Российской Федерации перечислила в казну 3,3 трлн. рублей
2 Соглашение Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 21.05.2010г. «О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров
таможенного законодательства, государства-члены таможенного союза пока не достигли необходимого сближения норм их налоговых законодательств.
Вследствие этого на сегодняшний день сложилась противоречивая ситуация, при которой порядок взимания налога на добавленную стоимость и акцизов в экспортно-импортных операциях регулируется различными нормативными правовыми актами на международном (интеграционном) и национальном уровне. Таможенный кодекс Таможенного союза Евразийского Экономического Сообщества (ТК ТС ЕврАзЭС.) в редакции Протокола от 16 марта 2010 г. определяет режим взимания косвенных налогов, объекты обложения таможенными пошлинами, налогами, налоговую базу для исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии как с самим кодексом, так и с законодательством государств - членов таможенного союза. Национальный правовой режим взимание косвенных налогов в экспортно-импортных операциях устанавливается, в частности, статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации, где налог на добавленную стоимость и акцизы относятся к федеральным налогам и статьей 318 Таможенного кодекса Российской Федерации, которая к таможенным платежам относит налог на добавленную стоимость и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Возникшие коллизии между нормами о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях в рамках Налогового кодекса Российской Федерации, Таможенного кодекса Российской Федерации и Таможенного кодекса таможенного союза ЕврАзЭС обусловлены «медленными» темпами гармонизации и унификации режимов косвенного налогообложения экспортно-импортных операций в государствах-членах таможенного союза, вызванными, в частности, сложностями согласования ценовой и экспортно-импортной политики обеспечения сбалансированности стоимости

регулирование «института контроля взимания косвенных налогов при совершении экспортно-импортных операций» является залогом успеха внешнеэкономической и бюджетной деятельности налоговых и таможенных органов
Между тем, только затрагивая азы обозначенного вопроса, можно установить, что ни нормативно-правовые акты, ни юридическая литература не дают определение содержания «института контроля взимания косвенных налогов при совершении экспортно-импортных операций», довольствуясь лишь описанием самого процесса взимания НДС и акцизов как таможенных платежей и оснований для его применения.
Полагаем, что формулирование обозначенного понятия является важным, основополагающим теоретическим аспектом в контексте правового рассмотрения всей процедуры совершенствования налогового администрирования во внешнеэкономической деятельности. Как отмечает Ю.А. Крохина, принудительное взыскание каких-либо платежей характерно для административных правоотношений, в налоговом праве взыскание применяется в качестве меры ответственности за совершенное налоговое правонарушение25.
Пункты 1 и 7 статьи 46 НК РФ указывают на то, что случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного
25 См.: Налоговое право России / под ред. Крохиной Ю.А. М.: Норма. 2008. С. 31.