Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок

• Автор: Колесниченко, Татьяна Владимировна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2011
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 223 с.

СПИСОК ОБЩЕПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИЙ
Государственная Дума - Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации;
Совет Федерации - Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации;
КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации;
ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации;
ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;
Минфин России - Министерство финансов Российской Федерации;
УФНС России - Управление Федеральной налоговой службы России;
ФНС России - Федеральная налоговая служба России;
ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа;
ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа; ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа;
ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа; ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа;
ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа;
ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа; ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа; ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа;
ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа;
АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации;
ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации;
ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации; КоАП - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации;
УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации;
УПК РФ - Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации;
СЗ РФ - Собрание законодательства Российской Федерации;
абз. - абзац; гл. - глава (-ы); п. — пункт (-ы); подп. - подпункт (-ы); разд. - раздел (-ы); ред. - редакция; см. - смотри; ст. - статья (-и).
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава I. Становление процедур разрешения налоговых споров
1.1. Теоретико-правовые основы категорий «налоговый спор», «порядок урегулирования налоговых споров», «налоговый процесс»
1.2. История развития процедур рассмотрения споров, связанных с начислением обязательных платежей в пользу государства, в России
1.3. Зарубежный опыт разрешения конфликтных ситуаций в сфере налогообложения
Г лава II. Практика применения порядков урегулирования споров, связанных с проведением налоговых проверок и оформлением их результатов
2.1. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров
2.2. Рассмотрение налоговых споров в судебном порядке: вопросы правоприменения
2.3. Возможные пути усовершенствования системы разрешения споров, возникающих по результатам налоговых проверок
Заключение
Список использованной литературы
Приложение № 1. Предложения по совершенствованию действующего законодательства о налогах и сборах в части рассмотрения споров по результатам налоговых проверок

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Российское законодательство о налогах и сборах является развивающимся, оно подвергается постоянному совершенствованию, изменению, что неминуемо влечет наличие в системе налогового права противоречий и коллизий и, как следствие, неоднозначное толкование правовых норм. С другой стороны, необходимо отметить постоянное стремление налогоплательщика к оптимизации налогообложения, часто приводящее к конфликту публичных и частных интересов. В подобных условиях налоговые споры становятся распространенным явлением, что требует установления четких, последовательных процедур их разрешения. Отсутствие правовой определенности в регламентации такого механизма приводит к злоупотреблениям сотрудниками налоговых органов должностными полномочиями, нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков.
Наличие согласованных между собой норм, регулирующих процедуры разрешения налоговых споров, зависит от степени разработанности соответствующих научных положений. В связи с этим нуждаются в научном осмыслении категории «досудебный порядок» и «судебный порядок» урегулирования споров по результатам налоговых проверок.
Учеными ведутся дискуссии относительно возможности выделения налогового процесса в качестве самостоятельного вида юридического процесса. Изучение порядка урегулирования споров по результатам налоговых проверок способствует теоретическому обоснованию наличия в налоговом праве особенных налоговых процессуальных норм, отличных от тех, что применяются в рамках административного права, что позволяет заявить о наличии такого правового института, как налоговый процесс. Кроме того, научные разработки содействуют установлению налогово-процессуальной природы досудебного порядка урегулирования налоговых споров, а также дополнению науки финансового права положениями о категориях, используемых в сфере рассмотрения налоговых споров.
С позиции налоговых споров особое значение приобретают научные разработки судебного оспаривания ненормативных правовых актов государст-

1.2. История развития процедур рассмотрения споров, связанных с начислением обязательных платежей в пользу государства, в России
Как и любые другие конфликты, налоговые споры существуют с давних времен67. Фундамент для развития налогообложения был заложен еще на начальных стадиях существования государственности68. Следует заметить, что некоторые авторы отмечают появление налогообложения еще на догосудар-ственных стадиях развития общества69. Очевидно, что в связи с появлением налогообложения, возникают и споры, вызванные как размером податей, так и вопросом о наличии либо отсутствии объекта налогообложения.
Вместе с тем, следует отметить недостаточную проработанность вопроса о процедурах рассмотрения налоговых споров в историческом аспекте. Даже В.О. Ключевский писал: «Я не решаюсь сказать, с какой степенью подробности должны мы изучить терминологию древнерусских налогов. Это самая запутанная, т.е. наименее изученная, сфера явлений нашей древней истории...»70. Большинство современных авторов ограничивается именно описанием процесса возникновения налогов, не обращая внимания на наличие либо отсутствие конфликтов и порядок их разрешения71. Подобная ситуация обусловлена не только целями исследования каждого ученого, а также недостаточным количеством однозначных сведений и фактов, но и отсутствием в древности специализированных органов с определенной, присущей только им компетенцией, а также налоговых споров в современном понимании.
Автор настоящего исследования выделяет следующие этапы в развитии процедур рассмотрения налоговых споров:
67 См.: Саркисов Л.К. Юридическая конфликтология и сфере налоговых отношении: особенности становления//Финансовое право. 2005. № 10. С. 16.
68 См., напр.: Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX - XX вв.: Учеб. пособие. М., 2008. С. 3; Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. М., 2008. С. 318; Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1997. С. 45.
69 См., напр.: Глушаченко С.Б., Щепкин С.С. Исторические предпосылки возникновения налогов (теоретикоправовой анализ) // История государства и права. 2007. № 12. С. 4; Демин A.B. Государство или налоги: что раньше? (об историко-генетической связи государственности и налогообложения) // Государственная власть и местное самоуправление. 2009. № 8. С. 16; Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник. М., 2007. С. 6; Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 12-13.
70 Ключевский В.О. Сочинения в 9 томах. Т. 6. Специальные курсы. М.: Издательство «Мысль», 1989. С. 158.
71 См., например: Борисов А.М. «Краеугольный камень» истории налогообложения // Налоги. 2009. № 2. С. 10; Параскевич Н.С. Исторический аспект становления налога на прибыль организаций в России // Финансовое право. 2009. № 10. С. 20; Чурсина И.А. Налогообложение: история и современность // Налоги. 2008. № 3. С.25.