Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

• Автор: Копина, Анна Анатольевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2011
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 193 с.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТНОШЕНИЙ ЗАВИСИМОСТИ И ИХ ВЛИЯНИЯ НА НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ 1Л. Понятие зависимости и механизм ее
возникновения
1.2. Влияние зависимости на налоговые правоотношения
1.3. Теоретико-правовая идентификация взаимозависимых

ГЛАВА 2. УСТАНОВЛЕНИЕ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ ЛИЦ: ПРАВОВЫЕ СПОСОБЫ МИНИМИЗАЦИИ ВЛИЯНИЯ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ФИСКАЛЬНЫЕ ИНТЕРЕСЫ ГОСУДАРСТВА
2.1. Определение и особенности установления взаимозависимости
организаций
2.2. Определение и особенности установления взаимозависимости
физических лиц
2.3. Международная и зарубежная практика регулирования деятельности взаимозависимых лиц. Правовые способы минимизации влияния их деятельности на фискальные интересы
государств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. Защита фискальных интересов государства невозможна без специального регулирования правоотношений с участием некоторых категорий налогообязанных лиц. Существующее в Налоговом кодексе Российской Федерации определение взаимозависимых лиц в правоприменительной практике в большей степени используется в целях предотвращения нарушений фискальных интересов государства в связи с использованием механизмов трансфертного ценообразования. Манипуляция трансфертными ценами транснациональными корпорациями является непосредственной угрозой экономической безопасности, поскольку уменьшает поступления в бюджет от налоговых платежей. Кроме того, трансфертное ценообразование способствует осуществлению других действий, составляющих угрозу экономической безопасности страны, таких как коррупция, вывод капитала, легализация денежных средств и др.
Особенное значение взаимозависимых лиц тем не менее не исчерпывается только целями защиты фискальных интересов государства от трансфертного ценообразования, поскольку к данной категории лиц относятся семья и другие объединения лиц, для которых должны предусматриваться особые условия налогообложения. Таким образом, без уяснения правового положения взаимозависимых лиц невозможно разрешение существующих острых проблем налогового права, таких как разграничение налоговой оптимизации и уклонение от уплаты налогов, злоупотребление правом и других трудностей, возникающих в связи с усложнением хозяйственных операций, появлением транснациональных корпораций, а также поддержкой некоторых категорий налогоплательщиков.
Правовое регулирование деятельности взаимозависимых лиц не является в полной мере эффективным. Это связано как с недостаточной теоретической разработанностью института взаимозависимых лиц, так и с нестабильностью налогового законодательства, регулирующего основные
виды налогов, на исчисление и уплату которых оказывает влияние деятельность данной категории лиц.
К проблемам правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц, требующим изучения, выработки новых правовых позиций и предложений по их решению, определяющим актуальность представленного диссертационного исследования, можно отнести следующие:
во-первых, отсутствие концептуального подхода к определению взаимозависимости лиц как правового института, что мешает созданию полноценной защиты фискальных интересов государства в налоговых правоотношениях с участием взаимозависимых лиц;
во-вторых, проблемы правовой конструкции норм Налогового кодекса

Российской Федерации, определяющие взаимозависимость лиц, приводящие к сложностям в правоприменении;
в-третьих, неравенство правового положения взаимозависимых физических лиц и взаимозависимых лиц-организаций, что без достаточного экономического обоснования приводит к нарушению принципа справедливости и снижению эффективности налогового контроля.
Таким образом, недостаточная теоретическая и практическая разработанность правового регулирования деятельности взаимозависимых лиц, необходимость ее совершенствования, обусловленная высокой экономической и социальной значимостью, определили выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы исследования. В современной науке финансового права взаимозависимость лиц являлась предметом исследования отдельных ученых. Некоторые теоретические аспекты и практические проблемы применения понятия «взаимозависимые лица» рассматривались в ряде диссертационных работ на соискание степени кандидата юридических наук. Так, сравнительно-правовое исследование особенностей регулирования трансфертного ценообразования в российском и зарубежном праве было проведено К.А. Непесовым. Д.Н. Суругин
головной компании корпоративная группа рассматривается как единая структура (as a whole).
- «Alter ego» в доктрине иначе именуется теорией идентификации или "второго Я". Она как частная модель теории "проникновения за корпоративный занавес" применяется в том случае, когда доказывается, что дочерняя компания хотя и совершила определенное неправомерное деяние, но за этим стоит головная корпорация и ее присутствие так существенно, что в силу этого признается тождество головной корпорации и дочерней компании.
- «Обязательства управления ответственным образом», суть которой состоит в том, что дочерние компании вполне имеют все возможности управления и владения, при этом разного рода вмешательства в их внутренние дела со стороны головного предприятия производятся лишь из властных побуждений. Впоследствии автономия дочерней компании просто сливается с полномочиями головного предприятия.
- «Коллективной ответственности», которая подразумевает, что все составные части транснациональной корпорации, включая головную компанию и каждое ее подразделение, коллективно будут нести юридическую ответственность за действия любого аффилированного лица, входящего в ее систему2.
Таким образом, можно отметить определенную эволюцию в определении значения и функций юридического лица от независимых корпоративных образований до признания существования обществ, образованных одним лицом, и обществ, являющихся зависимыми.
Однако возникновение, изменение и прекращение отношений зависимости не происходит произвольно. Возможность осуществлять контроль основывается на наличии у этого лица в отношении
1 См.: Кулагин М.И. Указ. соч.,С
См.: Манукян М.А. Юридическая ответственность головного предприятия транснациональной корпорации по обязательствам своих дочерних компаний/ Гражданин и право, 2008, N