Международно-правовые аспекты сотрудничества государств в области налогообложения

• Автор: Сорокина, Елена Яновна
• Шифр специальности: 12.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2000
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 176 с.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. К ВОПРОСУ О ФОРМИРОВАНИИ «МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА»
§ 1. Ключевые понятая, используемые в международных соглашениях о
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
§ 2. Основные принципы, применяемые государствами при налогообложении
§ 3. Государственный суверенитет и проблемы налогообложения
§ 4. К ВОПРОСУ О ФОРМИРОВАНИИ «МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА»
ГЛАВА II. ГЛОБАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА И ОСНОВЫ МИРОВОГО НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
§ 1. ГЛОБАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА
§ 2. Основы Мирового налогового кодекса
ГЛАВА III. МОДЕЛИ ПО ИЗБЕЖАНИЮ МЕЖДУНАРОДНОГО ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
§ 1. Типовая конвенция организации экономического сотрудничества и развития
ОБ УСТРАНЕНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И КАПИТАЛА 1977 Г
§ 2. ТИПОВАЯ КОНВЕНЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ СОГЛАШЕНИЙ, ЗАКЛЮЧАЕМЫХ МЕЖДУ РАЗВИТЫМИ И
РАЗВИВАЮЩИМИСЯ СТРАНАМИ 1980 Г
§ 3. ТИПОВАЯ КОНВЕНЦИЯ США ПО ЗАКЛЮЧЕНИЮ ДВУСТОРОННИХ ДОГОВОРОВ о
ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ 1981 Г
§ 4. ТИПОВЫЕ КОНВЕНЦИИ ООН И ОЭСР ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ
ГЛАВА IV. МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Диссертация посвящена новым в международно-правовой доктрине аспектам сотрудничества государств в области налогообложения. Анализ международных экономических отношений второй половины XX века дает основание полагать, что процессы углубления, в первую очередь, экономической интеграции государств и в XXI веке будут сопровождаться динамичным развитием, гармонизацией налогов и налоговой политики государств, особенно на региональном и субрегиональном уровнях1. Нынешние процессы по унификации структуры и принципов налогообложения, основные направления налоговых реформ дают основания специалистам говорить о новой волне гармонизации основных показателей налоговой системы и национального налогового права2.
Унификация налоговых систем характерна не только для стран-участников интеграционных процессов высокой степени, какими являются, например, страны Европейских сообществ и Европейского союза, но и тех стран, которые находятся на начальном этапе интеграции2. Примером последних служат страны СНГ. 13 марта 1992 года в г. Москве было подписано Соглашение между правительствами государств-участников СНГ о согласованных принципах налоговой политики. Правительства этих стран взяли на себя обязательства проводить согласованную налоговую политику на основе унификации принципов и правил налогообложения и применять единый перечень основных налогов, затрагивающих интересы всех входящих в Содружество государств. Однако прошедшие восемь лет показали, что сближение налоговых систем государств-участников СНГ затрудняется не только политическими соображениями, но и разным уровнем экономического развития, а также
1 See: The globalization of capital markets (ST/SG/AC.8/1997/L.6).
: См.: Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.. 1993.
See: Neighbour J. Innovative financial instruments challenge the global tax systems // Tax Notes International, vol. 14 (24 March 1997).

несовершенством налоговых систем этих государств. Для достижения вышепоставленной цели ряд государств-участников СНГ предпринимают дополнительные шаги. В частности, 21-22 апреля 2000 года в г. Сочи прошло заседание Совета руководителей налоговых служб государств-участников Таможенного союза (Россия, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Таджикистан). На этом заседании обсуждали перспективу создания модельного налогового кодекса. Однако, основная цель этой встречи — доработка плана совместных действий налоговых служб стран-участниц по унификации налоговых законодательств.
По существу, процесс гармонизации налогов берет начало с конца XIX в., когда возникли первые таможенные союзы государств для проведения единой таможенной политики. Однако четкие очертания процесс гармонизации налогов стал принимать в 80-х годах XX века. Это привело, в частности, к тому, что за последние двадцать лет число международных соглашений о налогообложении резко увеличилось. Сейчас в мире существует свыше тысячи международных соглашений, регулирующих вопросы налогообложения1.
Данное исследование приобретает особую актуальность с учетом процесса, характерного для нынешнего этапа развития, который, в частности, характеризуется тем, что наметился процесс ужесточения не только национального законодательства государств, но и международных налоговых правил и процедур, совершенствуется международная правовая база, увеличиваются возможности отслеживания международных сделок, предусматривается взаимная выдача налоговых преступников, арест банковских счетов подозреваемых в сокрытии налогов и т.д.
В 1992 году на уровне закона были определены основы налоговой системы РФ. 31 июля 1998 года был принят Налоговый кодекс (общая часть) РФ. Ныне действуют также различные законы в областях
1 Sec: UN Treat)' Series. Commutative index.N»23, 24. 1999.

В целом следует подчеркнуть, что налоговые нормы содержатся как в многосторонних, так и двусторонних договорах.
В многосторонних международных конвенциях чисто налоговые вопросы редко становятся предметом специального регулирования. Чаще всего в подобных документах лишь часть вопросов затрагивает проблему налогообложения. Таковыми, например, являются учредительные договоры международных организаций — Европейских сообществ, Европейского союза, Венские конвенции 1961 и 1963 гг. о дипломатических и консульских сношениях, ГАТТ, ВТО и др.
Анализируя учредительные договоры Европейских сообществ следует отметить, что они содержат положения о налогах. Например, гл. 2 разд. V Договора об учреждении ЕЭС от 25 марта 1957 г. посвящена налогам. В ст. ст. 95 и 96 закреплены основные принципы налогообложения. Ст. 95 гласит: «Ни одно государство-член не будет облагать прямо или косвенно продукцию других государств-членов внутренними налогами любого характера в размерах, превышающих обложение прямое или косвенное, которому подвергается аналогичная национальная продукция. Кроме того, ни одно государство-член не будет облагать продукцию других государств-членов внутренними налогами с целью косвенной защиты другой продукции...». В этой статье, как видно из вышеизложенного, закреплен национальный режим применительно к налогообложению, а также принцип недискриминации. Более того, в этой статье государство-член обязано к началу второго этапа1 отменить или исправить положения, существующие в момент вступления в силу
1 Согласно ст. 7 Договора об учреждении ЕЭС был определен 12-летний период для создания общего рынка. Переходный период подразделялся на 3 этапа, по 4 года каждый. Переход от 1-го этапа ко 2-му был обусловлен констатацией того, что цели, установленные договором для первого этапа, в основном фактически достигнуты и взятые обязательства выполнены. Такая констатация производится к концу 4-го года Советом, который вынесет решение по докладу Комиссии единогласно. При этом ни одно государство-член не может препятствовать единогласному решению, ссылаясь на невыполнение своих собственных обязанностей.