Использование бухгалтерских познаний в расследовании налоговых преступлений

• Автор: Баширова, Наталья Васильевна
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2000
• Место защиты: Краснодар
• Количество страниц: 217 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава!. Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика
налоговых преступлений
§ 1. Понятие налога в законодательстве Российской Федерации. Причины преступного уклонения от уплаты налогов
§ 2. Характеристика налоговых правонарушений и уголовно-правовые
признаки налоговых преступлений
§ 3. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений
Глава 2. Формы использования специальных бухгалтерских познаний
при расследовании налоговых преступлений
§ 1. Понятие специальных бухгалтерских познаний и значение их использования при расследовании налоговых преступлений
§ 2. Процессуальная форма использования бухгалтерских познаний в
расследовании налоговых преступлений
§ 3. Особенности непроцессуальной формы использования бухгалтерских познаний в расследовании налоговых преступлений
§ 4. Понятие и правовая классификация документов как объектов исследования с использованием специальных бухгалтерских познаний
Заключение
Литература
Приложения
Актуальность темы исследования. Социальные процессы и изменения в жизни страны, связанные с формированием рыночных отношений, отразились на состоянии преступности. За последние десятилетия появились новые преступления, в том числе и экономические, большинство из которых направлено на извлечение выгоды и получение сверхдоходов: ложное банкротство, хищение денежных средств в сфере банковской деятельности, сокрытие доходов от налогообложения, «отмывание» денежных средств с использованием зарубежных банковско-кредитных учреждений, нарушение налогового, таможенного, валютного законодательства и др.
Денежные средства, полученные в результате совершения данного вида преступлений, зачастую служат финансовой базой для формирования и существования организованной преступности.
Новая российская налоговая система существует девятый год. За этот период законодательство, регулирующее налоговые правоотношения неоднократно менялось, однако по-прежнему остается противоречивым и сложным. Несовершенство существующей налоговой системы порождает многие проблемы, в том числе и нежелание значительной части юридических и физических лиц платить налоги.
В связи с этим в Уголовный кодекс Российской Федерации 1996 г. были введены две статьи, предусматривающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов: ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды» и ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций», в которые также за короткий промежуток времени были внесены изменения.
Принят и вступил в действие с 1 января 1999 г. Налоговый кодекс Российской Федерации 1 часть, претерпевший существенные изменения в июле 1999 г., но система налогов и сборов остается прежней в соответствии с За-
коном Российской Федерации “Об основах налоговой системы Российской Федерации”. Ежегодно вводятся новые виды налогов, изменяются их ставки, сроки уплаты и объекты налогообложения. Такое нестабильное законодательство и очень мягкие санкции за его нарушение - одна из причин неуплаты налогов.
Неплатежи в бюджет подрывают экономическую базу государства, его обороноспособность и функционирование непроизводственной сферы, препятствуют социально-экономическому развитию страны.
По данным Министерства финансов Российской Федерации, ежегодное непоступление в бюджет налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды колеблется от 30 до 50 %.
Борьба с преступностью является одной из важнейших задач для любого общества. Ее значимость неизмеримо высока для настоящей России. Стремительный рост преступности является следствием глубокого экономического, социального, политического, духовного кризиса общества. Приоритетной сферой деятельности преступников является экономика, растет число правонарушений и преступлений в сфере налогообложения, учета и отчетности, совершаемых руководителями экономических образований различных рангов и счетными работниками.
По данным Федеральной службы налоговой полиции, в последние годы число выявленных налоговых преступлений неуклонно растет: так, за 1999 г. по сравнению с 1998 г. их количество удвоилось (см. прил. 1). Рост налоговой преступности в десятки раз превышает рост всей экономической преступности в Российской Федерации (см. прил. 2), растет и количество осужденных (см. прил. 3), хотя и не такими темпами, как рост самой преступности.
Следует отметить, что не все возбужденные дела по обвинению в налоговых преступлениях заканчиваются осуждением виновных лиц. Так, за на-
телыциков к уплате налогов37. Смысл современного налогового законодательства не в том, чтобы обязать налогоплательщика заплатить налог, а больше в том, чтобы ограничить проникновение государства в «карман» налогоплательщика, поскольку принцип неприкосновенности собственности является первичным по отношению к принципам иных отраслей права. Иными словами, как считает С.Г. Пепеляев, налог - это ограничение власти (это то, что разрешено взять), а отнюдь не какая-либо обязанность налого-

плательщика
Налогообложение всегда означает определенные ограничения права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции Российской Федерации, поэтому права и свободы налогоплательщика могут быть ограничены федеральным законом лишь в той мере, в какой это соответствует определенным конституционно значимым целям.
Следовательно, толкование любого налогового закона должно осуществляться с позиции собственника, т.е. с позиции ограничения. Именно поэтому общие условия применения ответственности к налогоплательщикам должны учитывать законные интересы собственника.
Анализируя нормы действующего законодательства, определения и высказывания многих авторов, мы пришли к таким выводам:
налог является конституционной обязанностью (физического, юридического лица) принимать участие в обеспечении функционирования в целом всего государства, всех его органов;
налог устанавливается только законом;
пределы участи (ставки налогов), должны быть экономически обоснованными и учитывать подоходно-поимущественное состояние налогоплательщика;
37 Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М., 1999. С. 32-33.
38 Пепеляев С.Г. Основы налогового права. М., 1995. С. 90-91.