Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее значение для правоприменительной деятельности федеральных органов налоговой полиции России

• Автор: Козлов, Владимир Афанасьевич
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2001
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 353 с. : ил

ОГЛАВЛЕНИЕ:
Введение
Глава I. Теоретические основы криминалистической характеристики налоговых преступлений
§ 1. Ретроспективный анализ уголовно-правовой и криминалистической характеристики налоговых преступлений
§ 2. Основы классификации криминалистической характеристики налоговых престу плений по способам уклонения от уплаты налогов и с учетом признаков
объективной стороны налоговых преступлений
§ 3. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений в наиболее
криминализированных сферах современной экономической деятельности
Глава II. Значение криминалистической характеристики налоговых преступлений для их раскрытия и расследования федеральными органами налоговой полиции
§ 1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и проблемы
совершенствования уголовного и смежного законодательств
§ 2. Значение криминалистической характеристики для установления субъекта
налоговых преступлений
§ 3. Особенности криминалистической характеристики отдельных налоговых
преступлений
Заключение
Список использованных нормативных источников и литературы
Пршожение 1. Характерные способы уклонения от уплаты налогов
Приложение 2. Статистические данные нарушений налогового законодательства выявленных ФСНП РФ
Пршожение 3. Характеристика состояния современного законодательства и проблемы его реформирования с учетом криминогенное налоговой сферы
Пршожение 4. Перечень затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике, реформирование политической структуры власти повлекли за собой глубокие перемены в сфере экономической деятельности российского государства. Негосударственный сектор занял доминирующее положение в экономике и в значительной степени формирует экономический потенциал страны. В этой связи закономерно и изменение налоговой политики государства.
Формирование рыночных отношений в России оказалось более трудным, противоречивым и сложным процессом, чем это представлялось в начале рыночных реформ. Уже с первых лет существования рынка государство столкнулось с проблемой массового уклонения натогоплателыциков от налогообложения и. как следствие, значительными потерями доходной части бюджета. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств1. Уклонение от уплаты налогов стало главной причиной непоступления средств в государственную казну Российской Федерации.
В настоящее время проблема налогов в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально-политическую проблему. Масштабы налоговой преступности в России на сегодняшний день выходят за тот критический уровень, когда угроза экономической безопасности государства становится суровой реалией. По данным экспертов, объем теневого оборота капитала в России достиг в 1999 году 40% от внутреннего валового продукта страны, который не контролируется государством и, соответственно, не облагается налогом, являясь питательной средой преступности. Общеуголовные преступления все ближе переплетаются с экономическими.
В современных условиях налоговые преступления приобретают все более массовый характер. Если в 1992 году органами налоговой полиции России было возбуждено 147 уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства то в 1999 году в производстве следственных подразделений Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП) РФ находилось свыше 21 тысячи дел*. При этом на основе анализа
! Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. М.: АНО Изд-во Дом НП РФ. 2000. СЗ-6.
* Там же.
состояния и динамики налоговой преступности в Российской Федерации, проведенного специалистами ФСНП РФ. установлено, что несмотря на рост показателей, характеризующих борьбу с ней, по-прежнему остаются невыявленными десятки тысяч налоговых преступлений. Основными факторами, влияющими на эффективность борьбы с налоговыми преступлениями, на протяжении ряда лет правоприменительная практика отмечает повторяющиеся причины, которые сводятся к проблеме несовершенства законодательства (налогового, уголовного, уголовно-процессуального, административного и др.), отсутствия необходимых современных и актуальных для правоохранительных органов научно-обоснованных и апробированных методик по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, с детальным анализом отраслей экономики, сфер экономической деятельности с позиций качественных и количественных характеристик рассматриваемых преступлений.
Учитывая высокую степень латентности этой разновидности экономических преступлений, для их выявления и пресечения требуются высококвалифицированные специалисты, обладающие глубокими познаниями в области финансов, уголовного и уголовно-процессуального права владеющими приемами и методами оперативнорозыскной, документально-проверочной и следственной работы, умеющие применять криминалистические познания. Практика показала что их обучение и повышение квалификации в ряде случаев сдерживается отсутствием профильных методических разработок, дефицитом исследований криминалистической характеристики налоговых преступлений, через призму которой решаются проблемы построения версий и планирования расследования, производства следственных действий. Не случайно более половины опрошенных следователей налоговой полиции, органов внутренних дел и прокуратуры назвали в числе обстоятельств, вызывающих затруднения при расследовании данной категории преступлений, дефицит методической литературы и несовершенство действующего законодательства.
Знание криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений приобретает большое значение для оперативных сотрудников и ревизорского аппарата органов налоговой полиции с учетом специфики данной категории преступлений, имеющей в большинстве своем широкую географию, которая распространяется не только по территории России, но и уходит в страны
вами, «обычно служащими прикрытием для кулацких и частнопредпринимательских элементов в деле получения незаконным путем всякого рода льгот»1.
В среде различных торговцев весьма распространенным способом уклонения от уплаты налогов являлось также ведение так называемой двойной бухгалтерии. В докладной записке юрисконсультов Мосфинотдела говорилось о настоящей «эпидемии ведения фиктивных официальных торговых книг»'. Суть ее заключалась в том. что хозяева предприятий вели параллельно одни торговые книги для предъявления финансовым органам, другие - для действительного учета своих операций в интересах предприятия'.
Большое число дел о налоговых преступлениях привело к необходимости создания налоговых судов. Особая камера народного суда по налоговым делам была организована в Москве при Мосфинотделе. В Ленинграде на основании постановления Ленинградского губернского суда от 02.04.27 г. была создана специальная камера народного суда по налоговым делам4. Создание особой камеры ставило своей целью скорейшее рассмотрение налоговых дел в порядке уголовного или гражданского судопроизводства, а тем самым - «ускорение процесса ликвидации недоимочное»31.
Система наказаний за налоговые преступления в рассматриваемый период ограничивалась такими видами как денежный штраф, конфискация имущества принудительные работы и лишение свободы.
Отношение к налоговым преступникам в то время было нетерпимым. Практика применения соответствующих норм уголовного законодательства в этот период носила классовый характер. Для борьбы с кулаками, «кулацко-зажиточными элементами» наряду со статьями УК о ростовщичестве и нарушении правил о трудовом законодательстве широко применялись статьи об уклонении от уплаты налогов1.
Крайне высокие налоговые ставки, действовавшие в то время в СССР, неравные экономические условия, в которых находились государственные и частные предприятия, постепенно привели к ликвидации последних.
1 Еженедельник советской юстиции. - 1928. -.№16.
3 Полянский H.H. Налоговые преступления по УК Азербайджанской ССР: Известия правового факультета Азербайджанского государственного университета. - Баку: АТУ, 1929. - С. 188.
’ Кондурушкин И.С. Частный капитал перед советским судом. - М., 1927. - С.62.
4 Рабочий суя. - 1927. - №9. - С.793-794.
Циркуляр МФО «О порядке направления дел в особую камеру нарсуда по налоговым делам от 14.03.28 г. №659.