Современные проблемы использования аудиторских знаний при раскрытии и расследовании преступлений

• Автор: Савельев, Андрей Валерьевич
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2006
• Место защиты: Калининград
• Количество страниц: 181 с.

Глава 1. Аудиторская деятельность как источник криминалистически значимой информации при выявлении, раскрытии и расследовании преступлений
1. История становления аудита
2. Аудиторская проверка как источник криминалистически
значимой информации
3. Основные направления использования результатов
аудиторских проверок при расследовании преступлений
Глава 2. Особенности использования знаний аудитора в
выявлении, раскрытии и расследовании преступлений

Привлечение аудитора в качестве специалиста и эксперта к 87 расследованию преступлений
Тактика допроса с участием аудитора, привлеченного в 110 качестве специалиста
Тактические особенности производства обыска и выемки с 126 участием аудитора
Профилактическая деятельность аудитора
Заключение

Список литературы

Актуальность избранной темы обусловлена сложным историческим периодом становления новых социально-экономических отношений в России. Переход к новым формам государственного управления происходит в условиях действия противоречивой правовой базы, регулирующей экономические отношения. Состояние отечественной экономики, несовершенство системы организации государственной власти и гражданского общества, социально-политическая поляризация российского общества, криминализация общественных отношений, в том числе рост организованной преступности в сфере экономической деятельности и другие факторы, создают широкий спектр внутренних и внешних угроз национальной безопасности страны.
Эффективность деятельности правоохранительных органов по выявлению, раскрытию и расследованию преступлений в сфере экономики чрезвычайно низка. В течение 2005 г. все правоохранительные органы страны выявили 437,7 тыс. преступлений в данной сфере, из них около 93 % - органами внутренних дел. Количество преступлений, уголовные дела по которым направлены в суды, составило 278,1 тыс., к уголовной ответственности привлечено свыше 137,7 тыс. лиц1. В условиях, когда продолжается криминальное и полукриминальное перераспределение национального богатства, это ничтожно малая цифра.
Реально повысить эффективность борьбы с экономической преступностью, по нашему мнению, невозможно без широкого привлечения к расследованию преступлений в данной сфере соответствующих специалистов. Особая роль среди них принадлежит аудитору, которого
1 Состояние правопорядка в Российской Федерации и основные результаты деятельности органов внутренних дел и внутренних войск в 2005 году Аналитические материалы - М. 2006 - С

большинство из опрошенных в ходе настоящего исследования следователей и оперативных работников органов внутренних дел воспринимают не как своего помощника, а как представителя лица, чья причастность к преступной деятельности проверяется1. По мнению диссертанта, подобная оценка роли аудитора в выявлении, раскрытии и расследовании преступлений экономической направленности ошибочна. Аудиторы располагают по-своему уникальными знаниями о деятельности каждой фирмы, организации, банка, предприятия, и их помощь следователю, несомненно, способствует более целенаправленному расследованию преступной деятельности. В частности, основываясь на данных, предоставленных аудитором об истинных процессах хозяйственной деятельности руководителей заинтересовавших его организаций, следователь имеет возможность выдвинуть обоснованную версию о механизме незаконного отчуждения имущества. Кроме того, помощь аудитора неоценима и при раскрытии других видов преступлений, на первый взгляд, не связанных с экономикой. Например, на первоначальном этапе раскрытия корыстно-насильственных преступлений (грабежей, разбоев, заказных убийств и т.д.), определяющим фактором является определение мотива совершения преступления, о котором нередко становится известно аудитору в процессе осуществления своих профессиональных обязанностей. Иными словами, аудитора как специалиста на досудебной стадии целесообразно привлекать не только при расследовании преступлений в сфере экономики, но и при расследовании других видов преступлений, в первую очередь связанных с покушением на жизнь и здоровье руководителей предприятий, организаций и фирм, с
1 В ходе настоящего исследования были опрошены 310 сотрудников органов внутренних дел, работающих в подразделениях Главного управления МВД России по Северо-Западному федеральному округу

Третий этап - проведение аудиторской проверки. На данной стадии аудитор на месте изучает состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определяя тем самым степень надежности информационной базы бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Анализируются первичные документы, качество проведения инвентаризаций и внутреннего аудита, которые впоследствии оцениваются и надлежащим образом документируются. На данном этапе происходит сборка аудиторских доказательств, т.е. информации, необходимой и достаточной для обоснования аудиторского заключения, которая по источнику возникновения подразделяется на внутреннюю, внешнюю и смешанную.
Четвертый этап - составление отчета проверки. На данной стадии составляется аудиторское заключение и письменная информация аудитора для руководства экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетностью аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности»). Этот документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, служившей объектом проверки, а также о соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок использования данного документа регламентированы специальным правилом (стандартом) аудиторской деятельности1.
Практика экономической деятельности свидетельствует о том, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы (аудиторские организации) отнюдь не являются конкурентами, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит нередко является солидным
1 Голубятников С П Указ соч - С 28